|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т.Иванова, налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ПО У ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА -НЕРЕЗИДЕНТА ИЗ РФ ИП НА СНР (НЕ ПЛАТЕЛЬЩИК НДС), ТОО НА ОУР (ПЛАТЕЛЬЩИК НДС)?
ИП на УНР не плательщик НДС. Приобретает программное обеспечение в Российской Федерации следующим образом. Поставщик через интернет высылает пароль доступа к программе. Далее высылает обычной почтой документы (акт передачи, счет на оплату) и в том же конверте флешку с помощью которой будет производиться доступ к программе. Ключевым рычагом в доступе к программному обеспечению является ПАРОЛЬ, высылаемый посредством интернета. При получении флешки, талон о пересечении границы не оформляется, т.к. она лежит в конверте с документами. Далее на территории Республики Казахстан наш ИП производит реализацию данного программного обеспечения. Данное приобретение является услугой или товаром? Обязан ли ИП отчитываться по ФНО 328,00 и 320,00 и соответственно уплачивать НДС? Обязан ли ИП уплачивать КПН и какую ФНО при этом сдать и в какой срок? Какие обязанности в той же ситуации возникают у ТОО (ОУНР, плательщик НДС).
Правовые отношения в области интеллектуальной собственности, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), постановок, исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного и кабельного вещания (смежные права) регулируются Законом РК от 10 июня 1996г. № 6-1 «Об авторском праве и смежных правах (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.04.2015г.) В соответствии с пунктом 16 статьи 1 Закона РК «Об информатизации» от 11 января 2007г. № 217-111 ( с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014г.) программный продукт - совокупность компьютерных программ, процедур, методик, правил и сопутствующей документации системы обработки информации. Согласно пункту 1 статьи 30 Закона РК от 10 июня 1996 года № 6-I «Об авторском праве и смежных правах» авторские права могут передаваться по авторским договорам. В соответствии со статьей 33 данного Закона по авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику. Авторский договор заказа должен предусматривать срок, в течение которого произведение должно быть передано заказчику, а также передачу всех имущественных прав на использование произведения. Таким образом, так как ИП (резидент РК) не заключало авторский договор с юридическим лицом нерезидентом (Россия) на разработку для ИП программного обеспечения (ПО) то есть право собственности на программное обеспечение не передается ИП, а передается только право использовать программный продукт или базу данных, то программное обеспечение в данном случае не будет являться товаром.
Согласно пункта 8 статьи 101 Кодекса «О Таможенном деле в РК» при ввозе на таможенную территорию Таможенного союза носителей информации (магнитных дисков, магнитных лент, компакт-дисков, флоппи-дисков и других) с записанной на них информацией в таможенную стоимость включается только стоимость носителя этой информации, за исключением случаев, когда предметом сделки является информация, записанная на указанных носителях. Лицензионные соглашения распространяются на все аспекты правовой охраны программных продуктов, включая авторское право, патентную защиту, производственные секреты. Наиболее часто используются лицензионные соглашения на передачу авторских прав. Лицензия - договор на передачу одним лицом (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) права на использование имени, продукции, технологии или услуги. Лицензиар увеличивает свои доходы сбором лицензионных платежей, расширяет область распространения программного продукта или базы данных. Лицензиат извлекает доходы за счет их применения. В лицензионном соглашении оговариваются все условия эксплуатации программ, в том числе создание копий. На каждой копии программы должны быть те же отметки, что и на оригинале: - знак авторского права (обычно С) и название разработчика, год выпуска, прочие ее атрибуты; - знак патентной защиты или производственного секрета; - торговые марки, соответствующие использованным в программе другим программным продуктом (обычно «тм» и название фирмы-разработчика программного продукта); - символ зарегистрированного права на распространение программного продукта (обычно R). Существует несколько типов лицензий на программные продукты. Исключительная лицензия - продажа всех имущественных прав на программный продукт или базу данных. Покупателю предоставляется исключительное право на их использование, а автор или владелец патента отказывается от самостоятельного их применения или предоставления другим лицам. Это самый дорогой вид лицензии, к нему прибегают для монопольного владения с целью извлечения дополнительной прибыли либо с целью прекращения существования на рынке программных средств программного продукта. Простая лицензия - лицензиар предоставляет право лицензиату использовать программный продукт или базу данных, оставляя за собой право применять их и предоставлять на аналогичных условиях неограниченному числу лиц ( лицензиат при этом не может сам выдавать сублицензии, а может лишь продавать копии приобретенного программного продукта или базы данных). Такой вид лицензии приобретает дилер (торговец) либо фирмы -производители, использующие купленные лицензии как сопутствующий товар к основному виду деятельности. Например, многие производители и фирмы, торгующие компьютерной техникой, осуществляют продажу вычислительной техники с установленным лицензионным программным обеспечением (операционная система, текстовый редактор, электронная таблица, графические пакеты и.т.д.). Этикеточная лицензия - лицензия на одну копию программного продукта или базы данных. Данный тип лицензии применяется при розничной продаже. Каждый официальный покупатель заключает лицензионное соглашение с продавцом на их использование, но при этом сохраняется авторское право разработчика. Лицо, правомерно владеющее экземпляром программы или базы данных, вправе без получения дополнительного разрешения правообладателя осуществлять любые действия, связанные с функционированием программного продукта или базы данных в соответствии с ее назначением. В каждом договоре на поставку программного обеспечения должны быть указаны все условия передачи и эксплуатации лицензионного программного обеспечения. В случае, если компания - поставщик оказывает услуги по сопровождению, то в договоре должен быть прописан регламент работы службы технического сопровождения и поддержки программных продуктов, выполняемые исполнителем работы ( услуги), порядок выполнения работ (услуг), особые условия исполнения обязательств по техническому сопровождению и поддержке, различные уровни технической поддержки.
КПН у источника выплаты Исходя из вышеизложенного, ИП на СНР (упрощенная декларация) приобретает простую лицензию, которая предоставляет Вам право использовать программный продукт. При этом ИП не может выдавать сублицензии, а может лишь продавать копии приобретенного программного продукта или базы данных. При этом приобретение простой лицензии попадает под понятие роялти. В соответствии подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти, получаемые от резидента. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за: использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи. Согласно пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Кодекса (пп.6-15%), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Кодекса. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
В соответствии с пунктом 3 статьи 193 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами: 1) индивидуального предпринимателя; 2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 Кодекса;) 3) юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение. При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан; 4) резидента-эмитента базового актива депозитарных расписок; 5) юридическое лицо - нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 3 настоящей статьи, приобретающего ценные бумаги, доли участия, при невыполнении условий, установленных подпунктом 7) пункта 5 статьи 193 Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 427 Налогового кодекса для целей настоящего Кодекса субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, указанные в статьях 429 и 433 Кодекса. Пунктом 2 статьи 427 Налогового кодекса установлено, что специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, не указанным в настоящем пункте, производятся в общеустановленном порядке. На основании вышеизложенного, доходы из источников в РК, выплачиваемые юридическим лицам-нерезидентам (организациям), подлежат обложению КПН у источника выплаты и отражаются в расчете формы 101.04.
В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ф.101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. Таким образом, при выплате дохода юридическому лицу нерезиденту доходов в виде роялти у ИП - резидента РК (СНР на основе упрощенной декларации) возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты доходов по ставке 15 процентов. В связи с тем, что ИП не является плательщиком НДС, налоговых обязательств по уплате НДС за нерезидента в данном случае не возникает. При этом, следует помнить, что согласно статьи 568 Налогового кодекса обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота (30000-кратный МРП), определенного в соответствии с настоящим пунктом, лица, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота. Порядок налогообложения КПН у источника выплаты с доходов нерезидента при оказании услуг в виде роялти у ТОО на ОУР такой же как указано выше.
Порядок исчисления НДС, в случае, если налогоплательщик ТОО является плательщиком НДС Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом. Статьей 232 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Кодекса.
Согласно подпункта 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются: работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных; Положения настоящего подпункта применяются также при: передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав. Так как покупателем простой лицензии является ТОО (резидент РК), то в данном случае возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по ставке 12 процентов. Выводы. Исходя из вышеизложенного, при выплате дохода юридическому лицу нерезиденту дохода за приобретение простой лицензии (право использовать ПП) у ТОО возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты по ставке 15 процентов. Кроме того, у ТОО возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по ставке 12 процентов. При выплате дохода юридическому лицу нерезиденту доходов в виде роялти у ИП - резидента РК (СНР на основе упрощенной декларации) возникает обязательство по уплате КПН у источника выплаты доходов по ставке 15 процентов. В связи с тем, что ИП не является плательщиком НДС, налоговых обязательств по уплате НДС за нерезидента в данном случае не возникает.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |