Может ли покупатель взять в зачет НДС, возникающий при покупке промбазы? (Г. Умрихина, 7 июля 2021 г.)

Может ли покупатель взять в зачет НДС, возникающий при покупке промбазы?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 7 июля 2021 г.)

ТОО на ОУР плательщик НДС реализует промбазу с нежилыми помещениями и участком другому юрлицу, плательщику НДС на ОУР. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО продавца? Может ли покупатель ТОО взять в зачет НДС, возникающий при покупке промбазы?

Если реализация промбазы и земельного участка оформлена как реализация имущественного комплекса (общая сумма в договоре купли-продажи), тогда необходимо разделение стоимости реализации для корректного исчисления дохода и КПН по налоговому учету.

В бухгалтерском учете учет земельного участка и промбазы ведется раздельно, т. к.:

Земельный участок является не амортизируемым активом и объектом обложения земельным налогом.

Промбаза является амортизируемым активом и объектом обложения налогом на имущество.

Поэтому для разделения стоимости реализации (общая сумма в договоре купли-продажи) нет необходимости привлекать независимого эксперта-оценщика, а достаточно данных бухгалтерского учета. На основании данных бухгалтерского учета (первоначальная стоимость земельного участка и промбазы) определяется соотношение цены земли и здания в общей их стоимости, которое в последующем может быть применено к сумме реализации.

Например, если по данным бухгалтерского учета ТОО первоначальная стоимость земельного участка составляет 300 000 тенге (условно), а стоимость промбазы - 700 000 тенге (тоже условно), то доля стоимости земли составляет 30% (300 000 / 1 000 000 × 100%), а доля стоимости промбазы составляет 70 % (700 000 / 1 000 000 × 100%).

Если имущественный комплекс продан за 2 000 000 тенге, тогда стоимость реализации земельного участка (согласно условным! расчетам) составит 600 000 тенге = 2 000 000 × 30%, а стоимость реализации промбазы, соответственно, составит 1 400 000 тенге = 2 000 000 × 70%.

Реализация промбазы с земельным участком при расчете КПН рассматривается раздельно:

- доход, возникающий при реализации земельного участка - доход от прироста стоимости, который будет отражен в сумме по строке 100.00.002 Декларации по КПН (ФНО 100.00), определен согласно статье 228 Налогового кодекса и включен в СГД;

- доход, возникающий при реализации промбазы - доход от выбытия фиксированных активов группы I, который будет отражен в сумме по строке 100.00.008 Декларации по КПН (ФНО 100.00) и включен в СГД.

Доход от выбытия ФА определяется согласно статье 234 Налогового кодекса и подлежит включению в СГД для исчисления КПН - это положительная разница между ценой реализации по бухгалтерскому учету (без НДС) и стоимостным балансом подгруппы I по налоговому учету на начало налогового периода с учетом стоимости последующих расходов отчетного налогового периода.

Однако, если при реализации возникнут убытки, тогда: