Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при реализации физическому лицу - работнику компании автопаркинга с прилегающим земельным участком по остаточной стоимости? (И. Смурыгина, 6 января 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ - РАБОТНИКУ КОМПАНИИ АВТОПАРКИНГА С ПРИЛЕГАЮЩИМ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ?

ТОО реализует автопаркинг с прилегающим земельным участком физическому лицу - сотруднику компании по остаточной стоимости. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО и физического лица?

Положения Налогового кодекса. На основании пунктов 1 и 2 статьи 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. Начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы работника, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является в том числе - отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг - при реализации товаров, работ, услуг работнику.

Следует заметить, что так как в данном подпункте 1 статьи 165 Налогового кодекса законодатель указал слово/союз «или», то, по мнению автора, это обстоятельство позволяет/дает право налогоплательщику (компании) выбирать между ценой приобретения или себестоимостью. При этом, понятие «себестоимость» применяется как к товарам/запасам, так и к основным средствам согласно, соответственно МСФО 2 «Запасы» и МСФО 16 «Основные средства».

Вывод. Таким образом, если основные средства (автопаркинг с прилегающим земельным участком) реализуются компанией своему сотруднику по балансовой (остаточной) стоимости, то у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Не освобождаются от НДС:

- плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;

- передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию.

Вывод. Таким образом, реализация земельного участка, расположенного под паркингом (нежилым помещением) подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, также как и реализация самого паркинга. Если прилегающий к паркингу земельный участок не будет использоваться под парковку или хранение автомобилей, то реализация этой части земельного участка подлежит освобождению от НДС.

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса при реализации паркинга, у ТОО возникает облагаемый оборот от всей суммы реализации независимо от того, что паркинг реализован сотруднику по балансовой/остаточной стоимости.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 8 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи».

Согласно пункту 9 статьи 238 Налогового кодекса при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без налога на добавленную стоимость, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 14 статьи 238 Налогового кодекса, положения раздела по определению размера облагаемого оборота (в том числе его корректировке) применяются также при определении размера необлагаемого оборота.

Вывод. Таким образом, в случае реализации земельного участка, приобретаемого с НДС, оборот по реализации (облагаемый/освобождаемый) определяется, в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса, на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг.

В случае реализации, в том числе работнику земельного участка, приобретаемого без НДС, оборот по реализации (облагаемый/освобождаемый) определяется как прирост стоимости в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.

Для исчисления КПН следует, что на основании пунктов 1 и 2 статьи 87 Налогового кодекса, доходом компании при реализации не амортизируемого актива-земельного участка, расположенного под паркингом и прилегающей к паркингу части земельного участка, признается прирост. В соответствии с пунктами 3 и 4 данной статьи, прирост определяется по каждому активу отдельно как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Если иное не установлено пунктом 12 данной статьи, первоначальной стоимостью активов, указанных, в том числе в подпункте 1 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса (земельных участков), является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14 статьи 115 настоящего Кодекса;

затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 настоящего Кодекса;

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктом 6 и 13 статьи 100, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений.

Вывод. Таким образом, при возникновении прироста при реализации земельных участков (расположенного под паркингом и прилегающего к паркингу), у ТОО возникает доход, включаемый в СГД. Прирост определяется как положительная разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью приобретения, независимо от балансовой стоимости на момент реализации сотруднику.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.