Как относить на вычеты расходы на оплату труда и исполнителей по договорам ГПХ при долгосрочном контракте? (К. Рахманов, 14 мая 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ОТНОСИТЬ НА ВЫЧЕТЫ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ИСПОЛНИТЕЛЕЙ ПО ДОГОВОРАМ ГПХ ПРИ ДОЛГОСРОЧНОМ КОНТРАКТЕ?

ТОО оказывает услуги по строительству и монтажу линий связи и телекоммуникаций. Согласно договору сроки выполнения работ длятся 90 рабочих дней и т. д. В период выполнения работ выдается авансом оплата рабочим. По окончании работ предоставляют акты выполненных работ. То есть услуги сторонних организации ДТ 8110. Так как эти услуги не закрываются за один месяц, к концу месяца делается операция вручную: ДТ 1341 - КТ 8110. На начало операции вручную введено: ДТ 8110 - КТ 1341. И так пока не закроется СМР. По окончании работ: ДТ 7211 - КТ 8110. Можно ли отнести на вычет оказание услуг по договору ГПХ в том же периоде, если сотрудник проработал 2 месяца и уволился?

Для начисления расходов по заработной плате или по договорам гражданско-правового характера не имеет значения, отработал работник или исполнитель 2 месяца и работает ли он в данное время. Вопрос заключается только в правильном отнесении понесенных расходов по оплате за выполненную работу. Согласно методу учета производственные расходы до момента сдачи работ заказчику накапливаются на счете 8110 Основное производство. Пока объем работ не принят заказчиком, нужно переносить остаток со счета 8110 на счет 1341 Незавершенное производство. По тем актам работ, которые заказчик принял, вы расходы со счета 8110 относите на 7010 Себестоимость реализованных услуг.

Выставляя ежемесячно акты оказанных услуг заказчику, ТОО тем самым признает доходы и расходы по выполненным работам. При этом у него остаток на счете 8110, который на конец отчетного периода будет переноситься на счет 1341, и таким образом останутся только те расходы, которые относятся к тем актам оказанных услуг, которые будут приняты заказчиком позднее, и доходы по ним ТОО также еще не признало, доходы будут признаваться в том периоде, когда заказчик подпишет акты оказанных услуг.

Производственная себестоимость формируется путем накопления затрат на производственных счетах восьмого раздела плана счетов. Затраты на выполненные работы, накопленные на дебете счета 8110, должны распределиться на счет 7010 Себестоимость реализованных услуг (работ) и счет 1341 Незавершенное производство. Таким образом, расходы на оплату труда производственных рабочих и исполнителей по договорам гражданско-правового характера будут разделены в бухгалтерском учете по этим счетам.

Впоследствии при реализации выполненных работ их себестоимость будет списываться со счета 8110 (или со счета 1341), и таким образом, заработная плата производственных рабочих и исполнителей по договорам ГПХ будет отнесена на затраты текущего периода. Себестоимость запасов определяется по бухгалтерскому учету, так как Налоговый кодекс не содержит специальных норм определения себестоимости ТМЗ на конец периода.

В налоговом учете пункт 1 статьи 110 Налогового кодекса говорит о том, что на вычеты не будут относиться расходы на оплату труда, если они включены в себестоимость товарно-материальных запасов. Если посмотреть порядок заполнения декларации по КПН формы 100.00, то можно увидеть, что расходы по реализованным товарам, работам, услугам в строке 100.00.009 считаются по формуле:

ТМЗ на начало периода - ТМЗ на конец периода + Приобретение ТМЗ, работ, услуг за период + Расходы по начисленным доходам работников + остальные строки.

То есть в формуле уже заложено, что себестоимость ТМЗ на конец периода минусуется, таким образом, расходы на оплаты труда производственных работников и исполнителей по договорам ГПХ, включенные в себестоимость ТМЗ на конец периода (в том числе незавершенное производство), отнимаются от расходов, идущих на вычеты.

Поэтому в строку 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» ставится вся начисленная заработная плата за год по всем работникам, включая начисленную зарплату производственных рабочих. В строке А зарплата производственных рабочих, включенная в остатки ТМЗ на конец года (включая ваш счет 1341 Незавершенное производство), будет отниматься с расходов в строке 100.00.009, и на вычеты будет относиться только тогда, когда этот счет 1341 Незавершенное производство будет списан на себестоимость реализованной продукции.

В итоге при заполнении декларации по КПН ТОО не относит на вычеты расходы по оплате труда и работы исполнителей по договорам ГПХ, которые были включены в сальдо счета 1341 Незавершенное производство. Эти расходы будут признаваться в составе вычетов в момент признания доходов и списания со счета 1341 незавершенное производство на счет 7010 Себестоимость реализованных услуг.

Остальные расходы по оплате труда и договорам ГПХ, которые были понесены в течение календарного года и не были аккумулированы на счете 1341 Незавершенное производство, будут относиться на вычеты, так как по ним признан полученный доход.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.