Как производится бухгалтерский и налоговый учет оплаты роялти нерезиденту? (Ольга О, 28 декабря 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

Директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК ПРОИЗВОДИТСЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ РОЯЛТИ НЕРЕЗИДЕНТУ?

ТОО и нерезидент (Франция) заключили контракт на предоставление услуг в области технического энэргоаудита. Согласно условиям контракта ТОО должно выплатить нерезиденту роялти за использование лицензионных технологий и торговую марку, в размере 1% от полученных доходов ТОО. Нерезидент выставил ТОО инвойс на роялти в тенге. Оплату роялти нерезиденту, ТОО еще не производило. 1.Кроме инвойса на сумму роялти нужен ли акт выполненных работ или другой документ. Какие еще необходимы документы для налогового учета? 2. Инвойс выставлен тенге это правомерно? (Хотя контракт в Евро но условие по роялти 1 % от дохода ТОО) 3. Если инвойс выписан в июне но еще не оплачен. в нашем случае Когда ТОО должно оплатить подоходный налог и сдать отчетность. 4. Какая форма налоговой отчетности должна быть сдана.

Согласно подпункта 30 пункта 1 статьи 12 Налогового Кодекса Роялти - платеж за:

право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;

Согласно подпункту 12) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме роялти, получаемые от резидента признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса такие доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов.

В соответствии с подпунктом 6) статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан в виде роялти подлежат налогообложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Также, необходимо отметить, что в случае, если вышеуказанные юридические лица-нерезиденты являются резидентами стран, с которыми Республикой Казахстан заключены Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, то такие нерезиденты вправе применить льготные ставки налогообложения, предусмотренные такими Конвенциями (Соглашениями).

При этом порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, определен статьей 212 Налогового кодекса.

Между Францией и РК заключена Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Французской Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Согласно статьи 12 данной Конвенции Роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является и фактическим владельцем роялти, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.

Отсюда следует что при наличии сертификата резидентства, соответствующего требованиям статьи 216 Налогового Кодекса доходы нерезидента могут облагаться по ставке 10%.

При применении роялти, акт выполненных работ и услуг не нужен достаточно инвойса.

Согласно статье 14 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» Резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан. Отсюда следует, что нерезидент может выставлять инвойс как в тенге так и в иностранной валюте.

Для налогового учета нужны инвойс, договор и аппостиль (сертификат резидентства).

Оплата КПН производится в соответствии с положениями 195 Налогового Кодекса.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.;

3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидентав пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Таким образом исчисление КПН производится не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты.

Согласно статье 196 Налогового Кодекса Налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу по форме 101.04 для, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента юридического лица, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

А в соответствии статьи 203 Налогового Кодекса Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства по форме 210.00 (для физических лиц) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.