Какие налоговые обязательства возникают при реализации акций ниже цены приобретения? (Т. Ильницкая, 7 августа 2025 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Какие налоговые обязательства возникают при реализации акций ниже цены приобретения?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 7 августа 2025 г.)

ТОО владеет акциями казахстанской компании, приобретенными в 2024 году по 1 500 тенге за акцию.

В данное время рыночная цена акций составляет 3 200 тенге за одну акцию.

В 2025 году было принято решение о реализации вышеуказанных акций вне биржи, путем заключения договора купли-продажи по цене 1 000 тенге за одну акцию.

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО после проведения данной сделки?

Для целей налогового учета акции относится к активам, не подлежащим амортизации (подпункт 6) пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса).

В случае, если имеет место реализация активов, не подлежащих амортизации по стоимости, превышающей их первоначальную стоимость, то признается доход от прироста стоимости в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 3 и 6 статьи 228 Налогового кодекса при реализации доли участия приростом признается положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Первоначальной стоимостью акций является:

совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением и увеличивающих стоимость акций, в том числе, после их приобретения в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 11 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация такого актива.

Согласно Правилам составления декларации по КПН (форма 100.00):

- в строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса.

Согласно пунктам 4 и 8 статьи 300 Налогового кодекса убытки, возникшие от реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в РК, компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в РК. Данный пункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;