В каком налоговом периоде должен быть отражен доход физлица по договору ГПХ при предоплате? (Т. Иванова, 11 февраля 2019 г.)

В каком налоговом периоде должен быть отражен доход физлица по договору ГПХ при предоплате?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 11 февраля 2019 г.)

ТОО (плательщик НДС, ОУР) заключило договор ГПХ с физическим лицом. Согласно условиям договора ТОО производит предоплату в течение 5 дней после подписания договора (февраль 2019 г.), акт выполненных работ будет представлен по факту исполнения всех условий договора (предположительно апрель 2019 г.). В какие сроки должны быть начислены и уплачены налоги по данному договору? В каком налоговом периоде должен быть отражен доход физического лица и налоги, начисленные по договору ГПХ в форме 200.00?

ТОО, как налоговый агент, при заключении договора с физическим лицом обязан исчислить, удержать и перечислить ИПН у источника выплаты с доходов, выплачиваемых физическим лицам по договорам ГПХ, в размере 10% (подпункт 2 статьи 321, пункт 1 статьи 320, пункт 1 статьи 350 Налогового кодекса).

Согласно изменениям, внесенным Законом РК от 26 декабря 2018 года № 203-VI в Закон РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», с 2019 года уплату ОПВ в размере 10% от получаемого дохода за физических лиц, занимающихся оказанием услуг по договорам ГПХ, будут осуществлять налоговые агенты: юридические лица, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (пункт 1 статьи 24 и подпункт 28 статьи 1 Закона РК «О пенсионном обеспечении»).

В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Закона для физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от получаемого дохода, но не менее 10 процентов от минимального размера заработной платы и не выше 10 процентов 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 351 Налогового кодекса удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.