Каков порядок бухгалтерского и налогового учета вознаграждения по займу от нерезидента? (А. Калденбергер, 23 октября 2018 г.)

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета вознаграждения по займу от нерезидента?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 23 октября 2018 г.)

В связи с плохим финансовым состоянием организация не может выплачивать проценты по займу от нерезидента. Так как законодательство Казахстана не запрещает капитализировать начисленное вознаграждение в сумму займа, то если проценты будут капитализированы в основной долг, то какие проводки необходимо сделать в системе? Для КПН можно ли брать на вычеты сумму начисленных процентов, но уже переведенных на основной долг? Обязательства по уплате КПН у источника выплаты в какой момент наступают?

Вознаграждение, которое начисляется, но не уплачивается, учитывается на счете 3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате», вплоть до того момента, пока оно не будет фактически уплачено.

Проводка:

Д-т счета 7310, К-т счета 3380.

Обычно капитализация вознаграждения на сумму основного долга по займу осуществляется в случаях, когда договором предусмотрено, что возврат займа вместе с вознаграждением производится в конце срока.

В данном случае этого нет, вознаграждение не уплачивается по причине финансовых проблем, поэтому перевод начисленного вознаграждения на увеличение основной суммы займа делать не следует.

Что касается вычета.

Так как в данном случае заем получен от нерезидента, то есть от лица, который не создает резервов (провизий) в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налогового кодекса, то вычет вознаграждения осуществляется по методу начисления (пункт 2 статьи 246 Налогового кодекса), вне зависимости от того, уплачивалось ли оно фактически или нет.

То есть организация вправе отнести на вычеты начисленное вознаграждение (при условии, что заем, по которому такое вознаграждение уплачивается, используется в деятельности, направленной на получение дохода).

Если нерезидент в данном случае, является взаимосвязанной стороной, или лицом, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, то вычет по вознаграждению ограничивается суммой, рассчитанной по формуле, предусмотренной пунктом 4 статьи 246 Налогового кодекса.

Что касается КПН за нерезидента.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.

Ставка подоходного налога, по которой облагается вознаграждение по полученным процентным займам у нерезидентов, составляет 15% (подпункт 5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.