Какие налоговые обязательства возникают при реализации нежилого помещения? (Г. Шахворостова, 12 марта 2019 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при реализации нежилого помещения?

(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 12 марта 2019 г.)

ТОО приобрело на аукционе магазин с административно-хозяйственным блоком в октябре 2018 года, в 2019 году решило продать и получить прибыль. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО по КПН, НДС?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса основные средства при поступлении на баланс компании отражаются в налоговом учете в составе фиксированных активов. Соответственно, с учетом положений статьи 267 Налогового кодекса приобретенный компанией магазин в октябре 2018 года должен учитываться по первой группе фиксированных активов.

Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп по I группе на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса. При этом согласно пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса первоначальная стоимость фиксированных активов определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день признания фиксированного актива.

В случае реализации магазина в 2019 году в бухгалтерском учете прекращается признание такого актива в качестве основных средств. Соответственно, в налоговом учете в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса такое прекращение признания является выбытием фиксированных активов. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Согласно пункту 3 статьи 270 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы 1 группы уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

Если договором купли-продажи стоимость реализации не определена в разрезе объектов фиксированных активов, стоимостный баланс уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, на дату реализации.

Вместе с тем, согласно статье 234 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы по І группе, определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы по І группе на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы по I группе на конец налогового периода становится равным нулю.