Возникает ли КПН и НДС при приобретении ПО у нерезидента - резидента Таджикистана? (И. Смурыгина, 27 апреля 2017 г.)

Возникает ли КПН и НДС при приобретении ПО у нерезидента - резидента Таджикистана?
(И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит», 27 апреля 2017 г.)

Компания РК заключила лицензионный договор с компанией из Таджикистана о предоставлении бессрочного непередаваемого права на использование ПО в деловых операциях и оказанные услуги.

Договор предусматривает предоставление серверной и пользовательской лицензий, работы по внедрению инсталляций тестовых и продуктовых систем на оборудовании заказчика, обучение персонала, разработка бизнес-процессов.

Предусмотрено ли Конвенцией частичное или полное освобождение данных видов услуг от налогообложения? Для компании в РК это облагаемый оборот по НДС по месту реализации. Для компании из Таджикистана возникает КПН?

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в виде роялти признаются доходами из источников РК.

Согласно статье 12 Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной РК с Республикой Таджикистан (далее - Конвенция) термин «роялти» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования, в том числе программного обеспечения.

Роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель, будучи фактическим владельцем роялти, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.

Таким образом, в данном случае выплата дохода за использование бессрочного непередаваемого права на программное обеспечение, признается роялти.

Для применения положений Конвенции, компания РК, как налоговый агент и нерезидент вправе применить положения статей 212 и 212-1 Налогового кодекса.