Как отразить расходы на разведку и оценку до и после момента начала коммерческой добычи в бухгалтерском учете и в форме 100.00? (К. Рахманов, 19 мая 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ НА РАЗВЕДКУ И ОЦЕНКУ ДО И ПОСЛЕ МОМЕНТА НАЧАЛА КОММЕРЧЕСКОЙ ДОБЫЧИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И В ФОРМЕ 100.00?

ТОО является недропользователем общераспространенных полезных ископаемых. В июне 2014 года в качестве взноса в уставный капитал передан контракт на разведку. В течение года были произведены общие административные расходы, расходы на разведку и другие расходы. Добычу продукции планируется начинать в 2015 году после подписания контракта на добычу, разведка и добыча не является совмещенной. На каких счетах бухгалтерского учета отражать вышеуказанные затраты для корректного формирования декларации по КПН в программе 1С: Предприятие? Как правильно отразить данные расходы в декларации по КПН (форма 100.00) за 2014 год в соответствии со статьей 111 Налогового кодекса РК, если добыча начнется в 2015 году? Какую отдельную группу амортизируемых активов образуют данные затраты и в какой строке декларации формы 100.00 отражаются?

Статья 111 Налогового кодекса. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя.

1. Расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, затраты по приобретению и (или) созданию основных средств и нематериальных активов, за исключением активов, указанных в подпунктах 1-1, 2 - 5, 7 - 11, 11-1, 12 и 13 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса, и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, образуют отдельную группу амортизируемых активов. При этом к расходам, указанным в настоящем пункте, относятся:

1) затраты по приобретению и (или) созданию основных средств и нематериальных активов, за исключением активов, указанных в подпунктах 1-1, 2 - 5, 7 - 11, 11-1, 12 и 13 пункта 2 статьи 116 настоящего Кодекса. К таким затратам относятся затраты, включающиеся в первоначальную стоимость данных активов в соответствии с пунктом 2 статьи 118 настоящего Кодекса, а также последующие расходы по таким активам, произведенные в соответствии со статьей 122 настоящего Кодекса;

2) другие расходы. При этом в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, размер расходов, указанных в настоящем подпункте, относимых в отдельную группу амортизируемых активов, не должен превышать установленные нормы для отнесения таких расходов на вычеты для целей корпоративного подоходного налога.

1-1. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых. Сумма амортизационных отчислений исчисляется путем применения нормы амортизации, определяемой по усмотрению недропользователя, но не выше 25%, к сумме накопленных расходов по группе амортизируемых активов, предусмотренной настоящим пунктом, на конец налогового периода.

Указанный порядок применяется также в случае, если недропользователь осуществляет деятельность по контракту на добычу, который заключен на основании обнаружения и оценки месторождения в рамках контракта на разведку. Сумма накопленных расходов по группе амортизируемых активов, сложившаяся на конец последнего налогового периода по такому контракту на разведку, подлежит вычету из СГД в виде амортизационных отчислений в рамках указанного контракта на добычу.

3. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на приобретение нематериальных активов, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права недропользования.

Для учета расходов на разведку, которые капитализируются в бухгалтерском учете после коммерческого обнаружения и до момента начала коммерческой добычи, можно использовать счет 2931 Незавершенное строительство или 2940 Прочие долгосрочные активы. Все расходы будут аккумулироваться до момента, когда начнется коммерческая добыча. В этот момент аккумулированные расходы на разведку будут переноситься на счет 2610 Разведочные и оценочные активы, амортизация данных РиОА будет отражаться на счете 2620.

В декларации по КПН за 2014 год данные расходы будут отражаться в строке 100.00.009 VII, чтобы не относить их на вычеты в данном году. Право на налоговые вычеты у ТОО появляется после начала коммерческой добычи. В 2015 году, когда начнется коммерческая добыча, вычеты согласно статье 111 Налогового кодекса будет отражаться в строке 100.00.020 Прочие вычеты. Согласно пункту 1-1 статьи 111 Налогового кодекса аккумулированные РиОА будут амортизироваться по ставке, не превышающей 25%.

В декларации по КПН формы 100.00 не предусмотрена строка или приложение для отражения суммы аккумулированных расходов на РиОА, в форме 100.00 есть строка 100.00.020 Прочие вычеты для отражения вычетов по амортизации данных РиОА.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.