Особенности налогообложения доходов нерезидента от оказания транспортно-экспедиторских услуг (Г. Дорошева, 14 сентября 2020 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

 

 

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТА ОТ ОКАЗАНИЯ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ

 

В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса РК по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя груза, получателя груза или иного заинтересованного в услугах экспедитора лица) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг.

С согласия клиента экспедитор может сам определить, каким видом транспорта перевозить грузы клиента, учитывая при этом интересы клиента, уровень тарифов и сроки доставки.

В части, не урегулированной главой 35 Гражданского кодекса РК, к отношениям по договору экспедиции соответственно применяются положения главы 41 Гражданского кодекса, если экспедитор по условиям договора действует от имени клиента, и положения главы 43 Гражданского кодекса - если он действует от своего имени.

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (пункт 1 статьи 709 Гражданского кодекса РК).

Отсюда следует, что по договору транспортной экспедиции экспедитор оказывает услуги по организации перевозки груза, а не транспортные услуги по доставке груза, что часто путают налогоплательщики, увидев в документах указание на транспортные расходы.

Разделение на вид оказываемых услуг вызвано различием порядка налогообложения доходов нерезидента от оказания транспортных и транспортно-экспедиторских услуг.

Статья 644 Налогового кодекса, определяющая перечень видов доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан, не содержит отдельно такой вид дохода, как транспортно-экспедиторские услуги, тем самым включая их в подпункт 34) «Другие доходы, возникающие от деятельности на территории Республики Казахстан», налогообложение которых производится в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии с подпунктом 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса не подлежат налогообложению доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

В свою очередь названные подпункты пункта 1 статьи 644 Кодекса включают:

<<…>>