Может ли единственный участник принять решение о распределении накопленной прибыли за предыдущие отчетные периоды? (А. Яновщенко, 11 ноября 2015 г.)

А. Яновщенко

аудитор РК, CIPA, DipIFR,

партнер по аудиту ТОО «Казахстанаудит»

МОЖЕТ ЛИ ЕДИНСТВЕННЫЙ УЧАСТНИК ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ НАКОПЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ?

У предприятия имеется нераспределенная прибыль за период со дня основания 2000 г до настоящего времени. По итогам 2014 г. прибыль по решению единственного учредителя не выплачивалась, а оставалась в распоряжении предприятия. У учредителя 100% доля, он владеет со дня основания предприятием, ТОО не недропользователь. Можно ли  сейчас принять решение о выплате дивидендов и за какой период с 2000 г. по 2014 г. включительно, или по 2013 г.? И какие налоги следует уплатить? Что подразумевается под выражением, что «на день начисления дивидендов, более 3 лет»? и как следует понимать ссылку на ст. 139 НК?

Нормативная база. В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками товарищества чистого дохода, полученного товарищества по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» в товариществе с ограниченной ответственностью, состоящем из одного участника, решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно.

Таким образом, распределение чистого дохода участнику производится по результатам деятельности за год. Распределение чистого дохода участнику за предыдущие периоды Законом не предусмотрено, но и не запрещено. В вопросе изложено, что по итогам 2014 года единственный участник принял решение не распределять чистую прибыль. Однако, единственный участник может изменить свое решение и распределить не только прибыль по результатам 2014 года, но и за предыдущие периоды.

Положения НК. В соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РК дивиденды являются доходом в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РК из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, если на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет.

В вопросе изложена информация, что единственный участник владеет долей участия с 2000 года, то есть более трех лет. Это обстоятельство позволяет исключить дивиденды из налогооблагаемого дохода единственного участника (в случае, если он примет решение распределить прибыль за 2014 год и предыдущие отчетные периоды), так как оно соответствует требованиям п.п. 7 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РК.

Ссылку на статью 139 Налогового кодекса РК, отраженную в п.п. 7 п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РК следует понимать следующим образом: если ТОО имеет доход в виде дивидендов от другого юридического лица, например, за 2014 году, то такие дивиденды подлежат удержанию налога у источника выплаты. В случае, если корпоративный подоходный налог, исчисленный ТОО за 2014 год, будет меньше суммы налога, удержанного другим юридическим лицом при выплате дохода ТОО в виде дивидендов, то ТОО имеет право уменьшить свой корпоративный налог за 2014 год на 100%. Полученная разница будет переноситься на последующие десять налоговых периодов и уменьшать суммы корпоративного подоходного налога последующих десяти лет. В этом случае дивиденды, начисляемые единственному участнику по итогам 2014 года, не будут подлежать исключению из налогооблагаемых доходов единственного участника.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.