Как отразить в учете заем, полученный на нерыночных условиях? (А. Калденбергер, 16 мая 2017 г.)

Как отразить в учете заем, полученный на нерыночных условиях?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 16 мая 2017 г.)

Дочерняя организация (ТОО) получила кредит от материнской компании (Банк) по ставке ниже рыночной. Как дочерняя организация должна отразить данную операцию у себя в учете согласно МСФО?

С точки зрения МСФО (IAS) 32 займы являются финансовыми инструментами, при этом займы полученные являются финансовыми активами, а займы полученные - финансовыми обязательствами.

На основании пункта 3.1.1 МСФО (IFRS) 9, предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента.

Первоначальная оценка займов осуществляется по справедливой стоимости плюс или минус, затраты по сделке, которые напрямую связаны с займом.

По полученным/выданным займам на нерыночных условиях, в том числе и по беспроцентным займам справедливая стоимость является расчетной величиной будущих выплат по данному обязательству, дисконтированная по рыночной ставке, преобладающей на дату возникновения обязательства. Сумма, предоставленная взаймы сверх этой справедливой стоимости, является расходом или уменьшением дохода за исключением случаев, когда она подлежит признанию как какой-либо другой вид актива. Это положение установлено пунктом B5.1.1 МСФО (IFRS) 9.

Пример.

Организация получила долгосрочный заем в сумме 10 000 000 тенге. Срок предоставления - 5 лет. Годовая процентная ставка - 5%. Проценты уплачиваются в конце каждого года (500 000 тенге в год). Рыночная ставка по аналогичным займам составляет 15%. Основная сумма займа выплачивается заемщиком в конце 5-го года.

Как отразить в бухучете первоначальное признание займа и организовать его последующий учет?

Решение.

Поскольку заем получен на нерыночных условиях, то справедливой стоимостью займа являются совокупные денежные потоки, дисконтированные по рыночной ставке 15%:

1 год: 500 000 × 1/(1+0,15) = 434 783 тенге;

2 год: 500 000 × 1/(1+0,15)² = 378 072 тенге;

3 год: 500 000 × 1/(1+0,15)³ = 328 758 тенге;

4 год: 500 000 × 1/(1+0,15)⁴ = 285 878 тенге;

5 год: 500 000 × 1/(1+0,15)⁵ + 10 000 000 × 1/(1+0,15)⁵ = 248 588 + 4 971 760 тенге = 5 220 348 тенге.

Итого за 5 лет: 6 647 839 тенге. Эта сумма является первоначальной оценкой займа. Разница между 10 000 000 тенге и 6 647 839 тенге в сумме 3 352 161 тенге признается доходом в момент первоначальном признании.