У кого возникают налоговые обязательства при передаче имущества в доверительное управление? (К. Рахманов, 23 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

У КОГО ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ?

Физическое лицо с связи с поступлением на государственную службу, хочет передать в доверительное управление доли участия в уставном капитале и акции доверительному управляющему. Как производится постановка на регистрационный учет доверительного управляющего в Налоговом комитете? В качестве ИП? Может ли ИП быть в данном случае доверительным управляющим? У кого возникают обязательства по налогам и платежам? Обязательно ли доверительный управляющий должен получать вознаграждение?

Согласно пункту 3 статьи 35 Налогового кодекса:

«3. Исполнение налогового обязательства учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления:

1) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме налога на добавленную стоимость, - может быть возложено таким учредителем или выгодоприобретателем на основании акта об учреждении доверительного управления имуществом на доверительного управляющего, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи;

2) по налогу на добавленную стоимость - возлагается на доверительного управляющего в случаях и порядке, которые установлены разделом 8 и статьями 568 - 571 настоящего Кодекса.

В случае, если исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию налогов, других обязательных платежей в бюджет возложено на доверительного управляющего, такой доверительный управляющий должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в порядке, установленном главой 81 настоящего Кодекса».

Если доверительный управляющий будет осуществлять предпринимательскую деятельность с использованием долей участия в уставном капитале и акций, то ему надо вставать на учет в налоговом органе в качестве ИП. Получение доходов от использования имущества (долей и акций), а также вознаграждения за управление долями и акциями доверительным управляющим является его доходом. ИП может выступать в качестве доверительного управляющего.

Возникновение обязательств по уплате налогов регулируется статьей 35 Налогового кодекса. Согласно пункту 3 данной статьи, исполнение налоговых обязательств может быть возложено как на учредителя доверительного управления, так и на доверительного управляющего (кроме НДС, обязательства по которому исполняются доверительным управляющим).

Поэтому вопрос возникновения налоговых обязательств находится в сфере заключенного договора на доверительное управление, так как налоговые обязательства могут быть возложены на любую из сторон. Обычно налоговые обязательства исполняются доверительным управляющим, учредитель доверительного управления имеет право получать доход от переданного в доверительное управление имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 886 Гражданского кодекса (Особенная часть):

«2. Договор доверительного управления имуществом должен предусматривать:

1) предмет и срок договора доверительного управления имуществом;

2) состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

3) указание о выгодоприобретателе;

4) сроки и форму отчетности доверительного управляющего;

5) указание на лицо, получающее доверенное имущество в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.

Для отдельных видов договоров законодательными актами могут быть предусмотрены и иные существенные условия.

Договор может предусматривать и другие условия, в том числе размер и формы вознаграждения управляющего.

В договоре должны быть указаны права третьих лиц на передаваемое в доверительное управление имущество».

Поэтому доверительный управляющий не обязательно должен получать вознаграждение, данный вопрос регулируется положениями заключенного договора на доверительное управление между учредителем и доверительным управляющим.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.