Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 сентября 2022 года на вопрос от 10 августа 2022 года № 750411 (dialog.egov.kz) «Стоимость расходов компании на оплату стоимости проезда и проживания членов семьи учредителя признается дивидендами, подлежащими обложению ИПН у источника выплаты по ставке 5%»

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 3 сентября 2022 года на вопрос от 10 августа 2022 года № 750411 (dialog.egov.kz)

Вопрос:

Прошу предоставить разъяснение налогового законодательства по вопросу определения дохода физического лица в следующей ситуации:

Физическое лицо является директором компании (в форме ТОО), в которой одновременно является единственным учредителем. Компания не является недропользователем, учредитель владеет долями участия более трех лет.

По распоряжению директора в 2021 году компания оплатила стоимость проезда и проживания членов его семьи (жены и дочери). Расходы на проезд и проживание членов семьи отнесены на расходы, не идущие на вычеты.

Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 1 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические лица, которые является близкими родственниками либо свойственниками (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса дивидендами признаются доходы, в том числе:

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322 - 324 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

При этом, следует отметить, что в статьях 322-324 Налогового кодекса перечислены доходы работника, в том числе в виде материальной выгоды и натуральной форме, которые не включают доходы, возникающие у взаимосвязанной стороны.

Из чего следует, что расходы, понесенные компанией на оплату стоимости проезда и проживания членов семьи директора (учредителя), не могут быть признаны доходом работника.

В случае признания расходов компании на оплату стоимости проезда и проживания членов семьи директора (учредителя) доходом в виде дивидендов, возникает вопрос о применимости корректировки доходов физического лица, предусмотренного подпунктом 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

Несмотря на то, что компания не является недропользователем и директор (учредитель) владеет долями участия более трех лет, доходы в виде дивидендов, полученных взаимосвязанной стороной, отсутствуют в перечне доходов, к которым применяется корректировка согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.