Как в декларации формы 100.00 определяется зачетная сумма КПН, удержанного с доходов ТОО и уплаченного в Кыргызстане? (К. Рахманов, 30 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК В ДЕКЛАРАЦИИ ФОРМЫ 100.00 ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ЗАЧЕТНАЯ СУММА КПН, УДЕРЖАННОГО С ДОХОДОВ ТОО И УПЛАЧЕННОГО В КЫРГЫЗСТАНЕ?

ТОО осуществляет деятельность в Республике Кыргызстан (консультационные услуги) более 12 месяцев, что приводит к образованию постоянного учреждения ТОО в Кырзыстане. При этом, ТОО не регистрирует ПУ в Кыргызстане. Кыргызская компания, получатель услуг, удерживает подоходный налог по ставке 10% от суммы выплаты и налоговый орган Республики Кыргызстан предоставляет справку ТОО об уплаченном налоге в бюджет Кыргызстана. Согласно статье 223 ТОО может взять в зачет суммы налога согласно такой справке в счет уплаты КПН в Казахстане. Согласно международному договору прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Является ли оказание консультационных услуг в Кыргызстане более 12 месяцев для налогового законодательства Казахстана предпринимательской деятельности через ПУ? Если нет, то в данном случае применим ли подпункт 3 пункта 2 статьи 223 и в каком размере можно взять в зачет налог, уплаченный в Кыргызстане? Как трактовать термин «излишне уплаченная сумма налога»?

Согласно подпункту j) пункта 2 статьи 5 Соглашения между Республикой Казахстан и Кыргызской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал (г. Алматы, 8 апреля 1997):

2. Термин «постоянное учреждение» в частности включает:

j) оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Так как ТОО оказывает консультационные услуги в Кыргызстане в течение периода более 12 месяцев, то это является основанием для регистрации постоянного учреждения ТОО в Кыргызстане. ТОО необходимо зарегистрировать постоянное учреждение нерезидента в Кыргызстане. Если ТОО не будет регистрировать постоянное учреждение в Кыргызстане, местные контрагенты будут обязаны удерживать налог у источника выплаты с выплачиваемых ТОО сумм за оказанные консультационные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.

Следовательно, ТОО имеет право на зачет суммы удержанного налога в Кыргызстане при наличии справки из налогового органа данного государства. Это право на зачет суммы налога у ТОО есть независимо от того, есть ли в Кыргызстане постоянное учреждение или нет.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса зачет иностранного налога не предоставляется в Республике Казахстан с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан:

3) подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания налогов с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой налога и суммой налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.

Таким образом, зачет не предоставляется на сумму излишне удержанного и уплаченного налога в Кыргызстане. Излишне уплаченной суммой налога будет являться сумма, которая была удержана контрагентом в Кыргызстане, и по результатам сданной налоговой отчетности в Кыргызстане числится на переплате по лицевому счету. ТОО имеет право на возврат излишне удержанной и оплаченной в бюджет Кыргызстана суммы налога, поэтому зачет на такую излишне оплаченную сумму уплаченного налога в соответствии с вышеуказанной нормой Налогового кодекса не производится.

В данной норме закона действует принцип зачета уплаченного налога в пределах начисленного налога. Если сумма фактически уплаченного налога кыргызским контрагентом составила 3 млн. тенге, а сумма налога, которая подлежит уплате по налоговому законодательству Кыргызстана (по данным налоговых деклараций кыргызского контрагента), составляет 2,5 млн. тенге, то разница 3 - 2,5 = 0,5 млн. тенге будет являться излишне уплаченной суммой налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 223 Налогового кодекса размер зачитываемых сумм, предусмотренных настоящей статьей, определяется по каждому иностранному государству отдельно.

При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан;

2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей главы и раздела 4 или 6 настоящего Кодекса, а также положениями международного договора.

В данном случае КПН был удержан в размере 10% от суммы дохода от консультационных услуг в Кыргызстане. Например, с суммы дохода 10 млн. тенге сумма КПН, удержанного у источника выплаты, составляет 10 млн. × 10% = 1 млн. тенге.

КПН, исчисленный в соответствии с разделом 4 Налогового кодекса, теоретически составляет: 10 млн. тенге × 20% = 2 млн. тенге.

Наименьшая из данных двух сумм является 1 млн. тенге (1 млн. < 2 млн.). Поэтому зачет налога в декларации формы 100.00 для ТОО составит 1 млн. тенге при наличии справки с налогового органа Кыргызстана об оплаченных налогах.

Данное ограничение предназначено для того, чтобы в случае, когда ставка налога на прибыль, удерживаемого у источника выплаты в другой стране, превышает ставку КПН (или ИПН для физических лиц), предусмотренной в РК: 20% для юридических лиц (10% для физических лиц). Если ставка налога в другой стране будет превышать ставку 20%, то наименьшая сумма зачитываемого налога будет являться сумма налога, посчитанная по ставке 20%, и в пределах этой суммы будет засчитываться сумма уплаченного КПН в другой стране.

Например: КПН был удержан в размере 25% от суммы дохода 10 млн. тенге, что составляет 10 млн. тенге × 25% = 2,5 млн. тенге. Сумма, исчисленная по налоговому законодательству РК, составляет 10 млн. тенге × 20% = 2 млн. тенге. Зачет будет производиться в наименьшем размере из двух величин: 2 млн. < 2,5 млн., то есть сумма 2 млн. тенге будет зачтена в уменьшение суммы КПН в декларации формы 100.00.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.