Как отражается краткосрочная возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя, в форме 100.00? (Л. Кизина, 3 июня 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАК ОТРАЖАЕТСЯ КРАТКОСРОЧНАЯ ВОЗВРАТНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ, ПОЛУЧЕННАЯ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ, В ФОРМЕ 100.00?

Как отражается в форме 100.00 временная финансовая помощь (краткосрочная) - полученный доход? Как быть, если он поступает от Учредителя? Правильно ли будет, если временную финансовую помощь проводить по бухгалтерскому учету как авансовые платежи?

Положения Гражданского кодекса. Имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Гражданского кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

В соответствии со статьей 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

На основании  статьи 722 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.

Можно сделать вывод, что нормы Гражданского кодекса допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, как «заем без условия выплаты вознаграждения».

Пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.

Нормативная база. Законом РК «О частном предпринимательстве» установлено, что индивидуальное предпринимательство - это инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.

То есть юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от физических лиц, если помощь оказана в качестве предпринимательской деятельности и, соответственно, такой договор недействителен с момента заключения. Но если физическое лицо осуществляет данную операцию без получения какого-либо вознаграждения, то это не рассматривается предпринимательской деятельностью и, соответственно, такой договор не противоречит статье 715 Гражданского кодекса.

Выводы. Следовательно, привлечение денежных средств от учредителя компании соответствует нормам законодательства и рассматривается как заем, который необходимо оформить в виде договора займа или финансовой помощи, в котором будут оговорены все необходимые условия: сумма, срок погашения, период предоставления и т. д.

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит их доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале (статья 13 Закона от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»).

Следовательно, при наличии обязанности по возврату полученного беспроцентного займа суммы денежных средств подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательств, поэтому сумма займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход.

Статьей 96 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Предоставление беспроцентного займа на возвратной основе является заемной операцией и, соответственно, рассматривается как безвозмездное оказание услуг.

Таким образом, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом размер такого дохода определяется по данным бухгалтерского учета получателя займа, определяемым в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Комментарии автора. Если в бухгалтерском учете начисляются «вмененные проценты», то и в налоговом учете признаете данную сумму при заполнении декларации по КПН. При этом в учетной политике ТОО должен быть прописан алгоритм начисления данных процентов, и какую ставку («вмененную») ТОО использует для данного расчета. В форме 100.00 отражается в 2014 году по строке 100.00.004.

Если в бухгалтерском учете не начисляются «вмененные проценты», то и в налоговом учете при заполнении декларации по КПН не отражается полученная выгода от пользования денежными средствами, полученными по временной финансовой помощи (беспроцентной).

Сумма возвратной временной финансовой помощи в форме 100.00 не отражается, находит свое отражение только в приложении 100.07 «Сведения о компонентах годовой финансовой отчетности» (данные из баланса компании).

На практике многие компании вуалируют краткосрочную временную финансовую помощь под авансовые платежи по договорам поставки товара, в которых предусмотрена предоплата за товар, в последующем поставка товара по каким-либо причинам не осуществляется, и денежные средства возвращаются обратно.

Привлечение денежных средств от учредителя компании (без процентов) не противоречит нормам законодательства и рассматривается как заем, который оформляется в виде договора займа или финансовой помощи.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.