Какие налоговые обязательства возникают при продаже нерезидентом товара на территории и за пределами РК? (К. Рахманов, 23 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРОДАЖЕ НЕРЕЗИДЕНТОМ ТОВАРА НА ТЕРРИТОРИИ И ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК?

Компания РФ планирует электронную торговлю в Казахстане. На данный момент возникли некоторые вопросы, связанные с налогообложением в Казахстане: может ли Российская компания продавать казахским покупателям через сайт? И если да, то:

- может ли ООО это делать в тенге?

- нужно ли для этого создавать представительство ООО в Казахстане (в дополнение к ТОО)?

- где платить налоги - в России или в Казахстане?

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан от 13 июня 2005 года № 57-III «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.

Поэтому сделки по купле-продаже товара между нерезидентом и резидентом могут совершаться как в тенге, так и в другой валюте.

Согласно пунктам 5 - 6 статьи 191 Налогового кодекса:

«5. Несмотря на положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи.

Для целей настоящего раздела зависимым агентом признается лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям:

1) уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в Республике Казахстан, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия;

2) деятельность, указанная в подпункте 1 настоящего пункта, осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности (за исключением деятельности страхового брокера);

3) его деятельность не ограничивается видами деятельности, перечисленными в пункте 4 настоящей статьи.

6. Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям пункта 5 настоящей статьи. В иных случаях дочерняя организация юридического лица-нерезидента не рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента».

Поэтому ТОО можно признать зависимым агентом, и таким образом, нерезидент ООО может рассматриваться как имеющий постоянное учреждение. Если торговля товарами будет проходить через ТОО, то налоги, возникающие от деятельности по реализации товаров, будет оплачивать данное ТОО.

Как видно из вопроса, ООО планирует продавать товары казахстанским покупателям через сайт. Возникает вопрос способа отправки и доставки товара. Если ООО ввозит товар, тогда при пересечении границы с РК возникает обязательство уплатить НДС на ввозимые товары, подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00, декларацию по косвенным налогам формы 320.00. В этом случае надо определить получателя товара. Если этим получателем будет ТОО, то обязательство по НДС на ввозимый товар возникает у него. Если другое лицо, то обязательства по НДС возникают у этого лица. При продаже товара в РФ, который пересекает границу с РК, это будет являться поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, и согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат:

«1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой».

Поэтому КПН у источника выплаты по таким поставкам товара у получателей не возникает.

Если ООО будет продавать товар напрямую покупателям в РК, а не через ТОО или свое постоянное учреждение, то покупатель-юридическое лицо, получая товар на территории РК, от нерезидента, который осуществляет деятельность в РК без образования постоянного учреждения, обязано удержать КПН у источника выплаты, так как реализация нерезидентом товаров на территории РК является доходом нерезидента из источников в РК согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса:

«1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

1) доходы от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доходы от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности».

Также данная реализация на территории РК является оборотом, который совершается на территории РК, и согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса:

«1. Местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) в остальных случаях - место передачи товара получателю».

Поэтому данный оборот должен облагаться НДС по ставке 12%, если получатель товара является плательщиком НДС.

Исходя из вышеуказанного, лучше всего ввозить товар и реализовывать его через ТОО или открыть постоянное учреждение (филиал, представительство) в РК, потому что налоги по деятельности в РК должны уплачиваться в РК.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.