Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение актива на условиях рассрочки платежа? (Г. Шахворостова, 26 октября 2022 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение актива на условиях рассрочки платежа?
(Г. Шахворостова, специалист по вопросам бухгалтерского и налогового учета, 26 октября 2022 г.)

ТОО резидент РК, плательщик НДС (Покупатель) заключило договор купли продажи на приобретение карьерного самосвала (грузоподъемность 70 тонн) с ТОО резидентом РК, плательщиком НДС (Продавец).

Для Покупателя карьерный самосвал является основным средством и будет использоваться в производстве. По условиям договора оплата за товар осуществляется согласно графику платежей равными долями в течение 6 месяцев. Право собственности переходит от Продавца к Покупателю после погашения всей стоимости товара (100% оплаты), а также после 100% оплаты карьерный самосвал будет зарегистрирован в дорожной полиции на Покупателя. В тех. паспорте карьерного самосвала указано, что карьерный самосвал находится на праве собственности у Продавца, а право пользования у Покупателя. Также в договоре указано, что после подписания Акта приема-передачи все риски за сохранность, гибель и порчу товара переходит от Продавца к Покупателю. В свою очередь Продавец оформил в адрес Покупателя документы по реализации карьерного самосвала от 25.09.2022 г. (СНТ, накладная на отпуск запасов на сторону и ЭСФ) на сумму 55 млн. тенге в том числе НДС.

Как Покупатель должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете данное ОС, если право собственности к нему не перешло и перейдет только после 100% оплаты. Последний платеж должен быть произведен 25.04.2023 года. В дорожной полиции карьерный самосвал оформлен на Продавца. Как отражать расходы, понесенные при эксплуатации карьерного самосвала, такие как ГСМ, запчасти, амортизацию? Можно ли данные расходы относить на вычеты по КПН? Может ли Покупатель на основании полученного ЭСФ взять НДС в зачет в 3 квартале 2022 г?

Бухгалтерский учет

В связи с тем, что в рассматриваемой ситуации право собственности на дату передачи карьерного самосвала 25.09.2022 года не переходит к покупателю по условиям договора, то поступление такого актива на баланс ТОО отражается по дебету счета 2440 «Право пользования активом». При этом в течение пользования карьерного самосвала до даты перехода права собственности то есть до 25.04.2023 года в учете могут отражаться расходы по амортизации актива по кредиту счета 2450 «Амортизация права пользования активом», а также другие расходы, связанные с эксплуатацией карьерного самосвала (ГСМ, запчасти и другие).

После оформления акта приема-передачи на дату 25.04.2023 года и перехода права собственности к ТОО-покупателю в бухгалтерском учете будет осуществлен перевод актива на счет 2410, а начисленная амортизация – на счет 2420:

Дт 2410 Кт 2440 – зачисление актива в состав основных средств.

Дт 2450 К 2420 – перевод накопленной амортизации на счет амортизации ОС.

Налоговый учет

НДС