Какие налоговые обязательства возникнут у ТОО при безвозмездной передаче или продаже вагонов-цистерн? (А. Калденбергер, 8 января 2016 г.) (утратил силу)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКНУТ У ТОО ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИЛИ ПРОДАЖЕ ВАГОНОВ-ЦИСТЕРН?

ТОО (резидент РК, плательщик НДС) имеет на балансе 15 вагонов-цистерн. Остаточная стоимость каждого ОС - 9 500 000 тг. При покупке НДС не был взят на зачет. По решению руководителя 8 вагонов-цистерн ТОО: 1 вариант) передает физлицу безвозмездно ОС; 2 вариант) продает физлицу ОС. Общая сумма сделки за 8 вагонов - 16 000 000 тг.; 3 вариант) продает ОС другому ТОО по остаточной стоимости. Какие возникнут налоговые обязательства у ТОО (для каждого варианта 1, 2, 3) и какие проводки будут в данных ситуациях?

1 вариант: КПН.

Прежде всего, нужно отметить, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, - стоимость безвозмездно переданного имущества.

То есть для ТОО передающего имущество на безвозмездной основе не будет являться его стоимость доходом, включаемым в СГД.

В налоговом учете вагоны-цистерны скорее всего числятся в составе фиксированных активов, при их передаче, в том числе и на безвозмездной основе нужно произвести выбытие фиксированных активов на основании статьи 119 Налогового кодекса.

В частности, в соответствии с пунктом 4 статьи 119 Налогового кодекса при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

При этом может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов согласно статье 92 Налогового кодекса, который подлежит включению в совокупный годовой доход в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса и облагается КПН.

Статья 92 Налогового кодекса предусматривает, что доход от выбытия фиксированных активов, возникнет в том случае, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса.