Какие налоговые обязательства возникают у физического лица при реализации доли участия в юридическом лице? (А. Гридин, 16 июля 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Партнер»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ УЧАСТИЯ В ЮРИДИЧЕСКОМ ЛИЦЕ?

Учредитель продает свою долю в уставном капитале и выходит из состава учредителей. Какими налогами облагается сделка при продаже? В каких случаях доход физического лица не подлежит налогообложению? Ставки, порядок уплаты налога, сроки и какую декларацию сдает физ. лицо? Если физ. лицо учредитель стал нерезидентом (гражданин России) какие действия при продаже, как отражается в ТОО, какими налогами облагается, ставки и действует ли конвенция об избежании двойного налогообложения? В ТОО несколько учредителей, ТОО не является недропользователем. 1.Учредитель резидент РК владеющий долей более 3-х лет продает свою долю; налогообложение? 2. Учредитель (владел долей более 3 лет) к своей доле приобрел еще часть. Теперь хочет продать всю долю, налогообложение? 3. Учредитель изменил гражданство ( стал гражданином России) также продает свою часть доли, налогообложение? Действует ли конвенция при продаже доли?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе, доход от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости возникает, в том числе, при реализации доли участия в юридическом лице.

Пунктом 8 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации доли участия является:

1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) ее приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения;

2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

В тоже время, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога по имущественному доходу производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к облагаемой сумме дохода.

Облагаемая сумма дохода, определяется как разница между имущественным доходом, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса определено, что физические лица, получившие имущественный доход представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу ф. 240.00 (до 31 марта года следующего за отчетным).

Согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса, уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (15%), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

Исчисление и удержание ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.

Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходом физического лица - нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезидента от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице или консорциуме, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 204 Налогового кодекса, в случае реализации физическим лицо доли участия лицу, не являющемуся налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового кодекса (физическому лицу, незарегистрированному в качестве ИП), исчисление индивидуального подоходного налога производится им самостоятельно путем применения ставки, установленной статьей 194 Налогового кодекса (15%), к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов.

Уплата индивидуального подоходного налога производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период.

Статьей 205 Налогового кодекса определено, что физическим лицом-нерезидентом получающим доходы из источников в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты представляется декларация по индивидуальному подоходному налогу ф. 240.00 в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

В случае выезда за пределы Республики Казахстан в течение текущего налогового периода без последующего въезда на территорию Республики Казахстан до 31 марта года, следующего за текущим налоговым периодом, физическое лицо-нерезидент вправе представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу и уплатить индивидуальный подоходный налог в течение текущего налогового периода. При этом декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан.

На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации:

1) физическое лицо-резидент при реализации доли участия уплачивает ИПН в размере 10% от прироста стоимости (при наличии) и предоставляет декларацию ф. 240.00;

2) налоговый агент (юридическое лицо, ИП) при приобретении у физического лица-нерезидента доли участия удерживает с суммы дохода физического лица-нерезидента в виде прироста стоимости (при наличии) ИПН у источника выплаты в размере 15%;

3) физическое лицо-нерезидент при реализации доли участия лицу, не являющемуся налоговым агентом, уплачивает ИПН в размере 15% от прироста стоимости (при наличии) и предоставляет декларацию ф. 240.00.

У ТОО, долю участия которого реализуют, во всех выше изложенных ситуациях налоговых обязательств не возникает.

Налоговым агентом, при соблюдении условий статьи 212 Налогового кодекса, может быть применена конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал заключенная между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.