Как в учете отразить операции участников консорциума и заполнить декларации по НДС и КПН? (К. Рахманов, 19 мая 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ ОПЕРАЦИИ УЧАСТНИКОВ КОНСОРЦИУМА И ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС И КПН?

Консорциум состоит из двух участников: компания «А» - лидер, компания «Б» - второй участник. Доля каждой компании по 50%. Если учет по совместной деятельности ведет лидер консорциума - компания «А», в его учете производятся следующие проводки:

По итогам периода на основании отчета по распределению расходов в учете компании «Б» отразятся следующие проводки:

При такой корреспонденции компании «Б» невозможно составить регистр по приобретенным работам, услугам для ФНО 100.00. Компания «Б» должна самостоятельно отчитаться по своей доле в налоговое управление. Не понятно, как компании «Б» сформировать Приложение 8 «Реестр полученных счетов-фактур» к декларации по НДС (форма 300.00), если разноска счетов-фактур в течение квартала проводилась в 1С компании «А»? Можно ли в программе 1С создать регистры по полученным счетам-фактурам в разрезе каждого участника? Или как технически выполнить выгрузку счетов-фактур, принадлежащих компании «Б», из 1С компании «А» в СОНО компании «Б»?

В связи с трудностями формирования реестра счетов-фактур для декларации по НДС, несмотря на то, что компания «А» выбрана лидером консорциума, лучше вести самостоятельный учет каждому участнику, но оплата поставщику за всех участников будет производиться с общего счета, открытого на имя компании «А».

В таком случае у компании «А» последует запись:

У компании «Б»:

2. Полную оплату поставщику производит лидер консорциума. Нужно ли в счете на оплату разбивать общую сумму на каждого участника консорциума?

3. Если консорциумом приобретается единица неделимого актива, оплата производится с расчетного счета лидера, как в учете каждого участника распределить этот неделимый актив в количественном и стоимостном выражении?

4. Аналогичный вопрос в отношении импорта. ГТД оформляется на одну компанию?

Положения Налогового кодекса. Статья 80. Осуществление совместной деятельности

1. Если иное не установлено настоящим Кодексом, в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2. Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3. В случае отсутствия в договоре о совместной деятельности порядка распределения активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, участники договора о совместной деятельности разрабатывают и утверждают налоговую учетную политику по совместной деятельности до представления первой налоговой отчетности, которая отражает такой порядок и налоговое обязательство, возникающее в результате совместной деятельности.

4. Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части, если иное не установлено настоящим Кодексом.

5. В налоговых целях активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности или ее части учитываются уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности отдельно от активов, обязательств, доходов и расходов по иной деятельности данного уполномоченного представителя.

6. Распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.

Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.

Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности должны быть оформлены в письменном виде, подписаны всеми участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях, установленных законодательством РК). Документ о результатах распределения активов, обязательств, доходов и расходов представляется каждым участником договора о совместной деятельности налоговым органам при проведении документальной налоговой проверки.

Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Статья 235. Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые в рамках договоров о совместной деятельности.

3. В случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены:

1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного;

2) суммы приобретения, в том числе суммы НДС, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности.

4. В случае выписки счета-фактуры на бумажном носителе количество выписываемых оригиналов счетов-фактур в таких случаях должно соответствовать количеству участников договора о совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются товары, работы или услуги.

Вопрос 1. Участники консорциума обязаны вести раздельный учет своих доходов и расходов, поэтому случай, когда лидер консорциума отражает себе все расходы, неправилен, и противоречит пунктам 1 и 2 статьи 80 Налогового кодекса. Поэтому расходы компании «Б» следует отображать в своем учете самостоятельно, так же как и зачет по НДС. Для зачета НДС есть статья 235 Налогового кодекса, в которой говорится, что суммы приобретения и НДС на каждого участника консорциума указываются поставщиком отдельными строками, и количество выдаваемых поставщиком счетов-фактур должно быть равно числу участников консорциума, чтобы каждый участник имел возможность по своему экземпляру счет-фактуры от поставщика отнести НДС в зачет, а также отобразить в учете расходы.

Записи в учете компании «Б» будут:

Компания сделала данные проводки через отражение по счетам компании «А» всех оборотов с поставщиком, а потом компания «Б» отразила себе расходы на основании отчета о распределении доходов и расходов. В таком случае компания «Б» не отражает себе все записи с указанием счетов-фактур от поставщиков, а отражает только сальдированный финансовый результат. Поэтому компания «Б» не может составить свой реестр счетов-фактур 300.08. Для того, чтобы компания «Б» смогла составить свой реестр формы 300.08, ей надо отображать все счета-фактуры от поставщиков напрямую в своем бухгалтерском учете.

Сейчас же возможно составление реестра счетов-фактур в формате Excel или XML, загрузка его в налоговую отчетность компании «Б». При этом придется удалять лишние строки, которые принадлежат компании «А». Аналогичное положение дел будет в регистрах к форме 100.00 для компании «Б».

Форматы декларации 300.00 и реестров 300.07, 300.08 в Excel или XML можно скачать на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов РК.

Вопрос 2. При оплате компанией «А» поставщику за весь консорциум, можно в тексте платежного поручения разбивать доли каждого участника консорциума, чтобы при разноске первичных документов было понятно, что за оплата, какова доля каждого участника консорциума в данном платежном поручении. И поставщику будет понятнее, что оплата поступила от обоих участников консорциума. Но обязательных требований указания в платежном поручении суммы, приходящейся на каждого участника консорциума, нет. Поэтому это право компании определять, как оформлять платежное поручение.

Вопрос 3. При приобретении неделимого актива у каждого участника консорциума должен отображаться актив пропорционально доле участия в консорциуме. Стоимостный показатель делится в пропорции 50% компания «А», 50% компания «Б». Количественный показатель будет делиться в соответствии с обстоятельствами: например, поставщик продал станок 1 штуку на сумму 100 000 тенге, то в учете компании «Б» будет отображено: станок 1 штука, доля владения 50%, стоимость 50 000 тенге, в учете компании «А» записи должны быть идентичными.

Вопрос 4. Если товар приходит на имя одного участника консорциума, то ГТД будет оформляться на его имя, если товар приходит по отдельности на каждого участника консорциума, то таможенное оформление каждый участник будет производить самостоятельно. Зачет по НДС у каждого участника консорциума будет определяться по сумме НДС на импортируемый товар, который был уплачен каждым участником консорциума в отдельности. Если товар был получен лидером консорциума, и НДС оплачен лидером консорциума, то зачет по НДС, уплаченному при импорте товара, будет относиться к лидеру консорциума, и не распределяется пропорционально между участниками консорциума.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.