Как отражаются операции по выбытию инвестиций? (Г. Шахворостова, 22 декабря 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОТРАЖАЮТСЯ ОПЕРАЦИИ ПО ВЫБЫТИЮ ИНВЕСТИЦИЙ?

Выбытие инвестиции по методу долевого участия.

Налоговый учет. КПН:

В соответствии со ст.87 пункт 1 подпункт 1 Налогового кодекса при реализации активов, не подлежащих амортизации, может образоваться доход от прироста стоимости. Согласно подпункту 1 пункта 5 ст.87 при реализации доли участия прирост определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимости (вкладом).

Доход от прироста включается в СГД.

Стоимость реализации 731 604 282 тенге минус Первоначальная стоимость 551 821000 тенге равно 179 783 282 тенге войдет в СГД.

НДС:

Согласно ст.250 подпункту 11 пункту 2 реализация доли участия относится к финансовым операциям, освобожденным от НДС. При этом оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации доли участия, определяемая как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. Согласност.263 подпункту 2 пункта 3 плательщик НДС указывает в счет-фактуре по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от НДС - отметку «Без НДС».

Бухгалтерский учет.

Отдельная отчетность:

При принятии решения о реализации доли участия в ассоциированной организации необходимо данные инвестиции учесть в качестве краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи:

Д-т»Краткосрочные фин.инвестиции для продажи» 551 821 тыс.тенге К-т»Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» 551 821 тыс.тенге

При реализации:

1.Д-т «Краткосрочная дебит.зад-ть» 731 604 тыс.тенге К-т «Доход от выбытия актива» 731604 тыс.тенге на сумму реализации

2.Д-т «Расходы по выбытию активов» 551 821 тыс.тенге К-т» Краткосрочные фин.инвестиции для продажи» 551 821 тыс.тенгена сумму балансовой стоимости доли участия. Правильно ли   делаем выбытия инвестиций.

В данной ситуации все вышеперечисленные операции по налоговому и бухгалтерскому учету отражены верно при учете инвестиций по методу фактической себестоимости. По методу долевого участия стоимость инвестиций списывается по балансовой стоимости.

Метод долевого участия используется при инвестициях в совместные и ассоциированные организации в случаях, когда предприятие имеет значительное влияние, но не обладает контролем, чтобы консолидировать финансовую отчетность зависимого предприятия. Данный метод применяется для ассоциированных компаний (20 % - 50 % участия) и совместно-контролируемых инвестиций (равные доли участия). Определение метода долевого участи приведено в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»:

Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

В соответствии с методом долевого участия при первоначальном признании инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. То есть при данном методе доля в прибыли и убытках другой компании учитываются как увеличение или уменьшение стоимости инвестиции, а выплаченные дивиденды уменьшают стоимость инвестиции.

При измерении инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия инвестор должен следовать процедурам и раскрыть информацию в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия».

Например, инвестор приобрел 30% доли участия стоимостью - 551 821 000 тенге. В бухгалтерском учете инвестора это приобретение будет отражено записью:

Дебет 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - 551 821 000 тенге.

По итогам 1 года чистый доход ассоциированной компании составил 3 003 600 тенге, объявлены дивиденды к выплате в сумме 1 620 000 тенге. В бухгалтерском учете инвестора по методу долевого участия будут произведены следующие записи.

На долю участия в чистом доходе - 901 080 тенге (3 003 600 × 30%):

Дебет 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» Кредит 6410 «Доля прибыли ассоциированных организаций» - 901 080 тенге.

На долю причитающихся дивидендов - 486 000 тенге (1 620 000 × 30%):

Дебет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» Кредит 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» - 486 000 тенге.

К концу 1-го года владения долей балансовая стоимость инвестиций составит 552 236 080 тенге (551 821 000 + 901 080 - 486 000).

По итогам 2 года чистый убыток ассоциированной компании составил 2 282 400 тенге, объявлены дивиденды к выплате в сумме 901 200 тенге. В бухгалтерском учете инвестора будут произведены следующие записи.

На долю участия в чистом убытке - 684 720 тенге (2 282 400 × 30%):

Дебет 7610 «Доля в убытке ассоциированных организаций» Кредит 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» - 684 720 тенге.

На долю причитающихся дивидендов - 270 360 тенге (901 200 × 30%):

Дебет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» Кредит 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» - 270 360 тенге

К концу 2-го года владения, балансовая стоимость инвестиций составит 551 281 000 тенге (552 236 080 - 684 720 - 270 360).

В последующие годы отражение операций производится аналогичным образом.

После уменьшения доли участия инвестора до нуля дополнительные убытки и обязательства признаются только в той мере, в какой инвестор принял на себя юридические обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся практикой или совершил платежи от имени ассоциированной компании. Если впоследствии ассоциированная компания отражает у себя в отчетности прибыль, инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках.

Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с момента утраты значительного влияния на ассоциированную компанию, и с этой даты вести учет своих инвестиций в соответствии МСФО (IFRS) 9. При потере значительного влияния инвестор должен измерять по справедливой стоимость любые инвестиции, сохранившиеся в бывшей ассоциированной компании. Инвестор должен признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между:

- справедливой стоимостью любых сохранившихся инвестиций и любых доходов от выбытия части инвестиций в ассоциированную компанию; и

- справедливой стоимостью инвестиций на дату потери значительного влияния.

Когда компания перестает быть ассоциированной и учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 9, справедливая стоимость инвестиций на указанную дату должна расцениваться как их справедливая стоимость при первоначальном признании в качестве финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Таким образом, в приведенной ситуации важно знать, какой метод учета по доле участия был определен учетной политикой компании, чтобы определить стоимость инвестиций при их реализации.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.