Вопросы по учету операций и налогообложения по безвозмездной передаче товара, в том числе в рекламных целях (Ольга О, 14 июля 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

Директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

ВОПРОСЫ ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРА, В ТОМ ЧИСЛЕ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ

Деятельность ТОО связана с реализацией товаров, при этом время от времени проводятся рекламные акции. Прошу Вас дать подробное разъяснение по порядку оформления нескольких вариантов безвозмездной передачи товара:1.Бесплатная раздача частным лицам глюкометров (стоимость не превышает 2 МРП). Освобожденный оборот, Товар без НДС, т.к. ИМН. Какими документами оформить? Нужно ли облагать ИПН? Какие проводки? 2. Передача товара в качестве подарка частному лицу. Передается товар и освобожденный и облагаемый оборот, т.е. с НДС и Без НДС. Какими документами оформить? Нужно ли облагать ИПН? Какие проводки?3. ТОО Приобретает различные ТМЗ для дальнейшей безвозмездной передачи частному лицу в качестве приза на акции. Как правильно оформить товар в целях НДС. Нужно ли облагать ИПН? Какие проводки?4. ТОО передает безвозмездно контрагенту некоторое количество товара в качестве бонуса бесплатно. При этом стоимость единицы товара не превышает 2 МРП, но стоимость общего количества превышает. Как оформлять правильно, в одной накладной с платным товаром по стоимости 0? или отдельной накладной по себестоимости? Проводки?5. Для демонстрации качества товара ТОО использует товар при проведении презентаций? Какими документами списывается товар? Какие проводки? В какие строки относится расход по СГД и НДС?

1. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездная передача рекламной продукции частным лицам?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи. Таким образом, безвозмездная передача товара физическим лицам в качестве рекламной цели не является оборотом по реализации.

Что касается исчисления ИПН, то в соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи не рассматриваются в качестве дохода физического лица.

Рекламная акция оформляется приказом руководителя организации, составляется смета расходов на рекламную акцию, лицо, ответственное за проведение рекламной акции должен отчитаться по проведенным расходам. При этом составляется отчет по рекламной акции, а товары переданные безвозмездно частным лицам списываются в акте списания товаров.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д-т 1250 К-т 1330 на сумму переданных товаров подотчетному лицу, ответственному за проведение рекламной акции;

Д-т 7110 К-т 1250 списание товаров по рекламной акции в авансовом отчете подотчетного лица.

2. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете передача товара частному лицу в качестве дарения, который является облагаемым оборотом и освобожденным оборотом?

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи подлежит исключению из доходов физического лица, подлежащих налогообложению. Отсюда следует, что если безвозмездная передача товара физическим лицам производится на основе благотворительной и спонсорской помощи, то ИПН не облагается. Понятие благотворительной и спонсорской помощи дается в статье 12 Налогового кодекса. Спонсорская помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе с целью распространения информации о лице, оказывающем данную помощь:

физическим лицам в виде финансовой (кроме социальной) поддержки для участия в соревнованиях, конкурсах, выставках, смотрах и развития творческой, научной, научно-технической, изобретательской деятельности, повышения уровня образования и спортивного мастерства.

Благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе, в виде социальной поддержки физического лица.

Если безвозмездная передача товара физическим лицам не носит характер благотворительной и спонсорской помощи, то подлежит налогообложению ИПН согласно статье 168 Налогового кодекса по ставке, указанной в пункте 1 статьи 158 Налогового кодекса 10%.

Что касается НДС, то согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса является оборотом по реализации, при этом если товар (например медицинский товар) является освобожденным товаром, то НДС не начисляется. Если передаваемый товар не является освобожденным оборотом, то при безвозмездной передаче товара начисляется НДС.

Безвозмездная передача товара физическим лицам оформляется приказом руководителя организации. При этом товары, переданные безвозмездно частным лицам списываются в акте списания товаров или накладной на отпуск запасов на сторону, оформленной по форме 3-2, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов».

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д-т 7210 К-т 1330 на сумму переданных товаров физическим лицам.

Если товар является облагаемым оборотом по реализации Д-т 7210 К-т 3130 на сумму НДС.

Если товар передается не в целях спонсорской и благотворительной помощи Д-т 7210 К-т 3120 на сумму исчисленного ИПН.

3. Бухгалтерский и налоговый учет по приобретению и передачи товара в качестве приза при проведении акций?

В соответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса стоимость имущества, полученного в виде выигрыша при проведении акций является облагаемым оборотом по начислению ИПН, удерживаемого у источника выплаты.

Исчисление ИПН при безвозмездной передаче по ставке, указанной в пункте 1 статьи 158 Налогового кодекса 10%.

Что касается НДС, то согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса является оборотом по реализации, а следовательно начисляется НДС.

Соответственно, так как передача товара на безвозмездной основе физическим лицам является облагаемым оборотом, то в соответствии с положениями статьи 256 Налогового кодекса при приобретении таких товаров НДС, уплаченный поставщикам таких товаров относится в зачет.

Проведение акций с выплатой выигрышей оформляется приказом руководителя организации.

Составляется смета предстоящих расходов по проведению акций и план проведения акции.

При проведении акции с установлением призеров составляется Протокол проведения данного мероприятия.

При этом товары, переданные безвозмездно частным лицам при проведении акции списываются в акте списания товаров или накладной на отпуск запасов на сторону, оформленной по форме 3-2, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов».

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д-т 1330 К-т 3310 на сумму приобретенного товара;

Д-т 1420 К-т 3310 на сумму НДС;

Д-т 3310 К-т 1010 или 1030 на сумму погашения кредиторской задолженности;

Д-т 1250 К-т 1330 на сумму переданных товаров подотчетному лицу, ответственному за проведение акции;

Д-т 7110 К-т 1250 списание товаров по акции в авансовом отчете подотчетного лица.

При передаче товара физическим лицам в качестве приза Д-т 7210 К-т 3120, на сумму исчисленного ИПН и Д-т 7210 К-т 3130 на сумму НДС.

4. Налоговый и бухгалтерский учет товаров, переданных контрагенту в качестве бонуса?

Бонусы, предоставляемые поставщиками товаров их покупателям, являются поощрением, которые отражаются у поставщика как расходы по реализации. Так как передача товаров в качестве бонуса не является рекламной акцией, а представляет собой облагаемый оборот по реализации в качестве товаров переданных на безвозмездной основе. Отсюда следует, что не зависимо, сколько стоит единица товара и какое количество товаров было передано в качестве бонусов, весь объем переданной продукции является оборотом по реализации с начислением НДС. При этом оборот по реализации определяется согласно положениям пункта 2 статьи 238 Налогового кодекса, таким образом размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Передача товара в качестве бонуса сопровождается оформлением накладной на отпуск запасов на сторону, оформленной по форме 3-2, утвержденный Приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов». Если передача товара по бонусам произведена за один день, то оформляется одна накладная на все товары.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

Д-т 7110 К-т 1330 на балансовую сумму товара;

Д-т 7210 К-т 3130 на сумму НДС.

5. Бухгалтерский и налоговый учет товара, списанных при проведении презентаций?

При демонстрации качества товара при проведении презентаций, так как передачи товара на безвозмездной основе не производится, то оборота по реализации не возникает, а следовательно НДС не начисляется, однако так как товар не используется в качестве облагаемого оборота по реализации, то на основании статьи 258 Налогового кодекса, НДС, раннее отнесенный в зачет корректируется.

Списание товара при проведении презентации осуществляется на основании акта на списание товара. Бухгалтерские проводки при проведении презентации будут следующими:

Д-т 7110 К-т 1330 на балансовую стоимость списанного товара;

Д-т 7210 К-т 1420 на сумму НДС по списанным товарам, раннее отнесенного в зачет.

При заполнении налоговой формы 100.00 списанный товар отражается по строке 100.00.009 VIII, где указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1) - 14) статьи 115 Налогового кодекса.

Соответственно при заполнении налоговой формы 300.00 корректировка НДС, раннее отнесенного в зачет будет отражаться по строке 300.00.022, где указывается корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 258 и 259 Налогового кодекса.