Как отразить в учете поступление принтера, и будет ли считаться аренда оборудования лизингом? (Г. Шахворостова, 4 декабря 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ПРИНТЕРА, И БУДЕТ ЛИ СЧИТАТЬСЯ АРЕНДА ОБОРУДОВАНИЯ ЛИЗИНГОМ?

ТОО приобрело принтер и собирается сдавать его в операционную аренду на возмездной основе. Размер ежемесячной платы рассчитывается исходя из 100 тенге за 1 кв. м. произведенной печатной продукции (определяется по встроенному в имущество счетчику). По истечению срока аренды по договору принтер подлежит возврату. В дальнейшем, после сдачи в аренду нескольким клиентам, ТОО планирует продать данный принтер.

1. Как должен быть принят этот принтер в ТОО: в качестве основного средства или как товар?

2. Не будет ли считаться данная аренда оборудования лизингом?

Бухгалтерский учет. В зависимости от субъекта предпринимательства бухгалтерский учет основных средств осуществляется на основе МСФО 16 либо раздела 17 МСФО для малого и среднего бизнеса либо параграфа 2 НСФО.

Независимо от того, какой стандарт применяет Ваша компания, суть определения основного средства одна: основные средства - это материальные активы, которые:

- предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и

- предположительно будут использоваться в течение нескольких периодов.

Поэтому однозначно при приобретении принтера он должен быть отражен в бухгалтерском учете как основное средство.

После возврата принтера из аренды и намерения руководства продать это основное средство, он может быть переведен из основных средств в запасы (товары, предназначенные для продажи) по балансовой стоимости.

Данная операция будет отражена следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 2420 «Амортизация основных средств» Кредит 2410 «Основные средства» - списание накопленной амортизации по принтеру.

Дебет 1330 «Товары» Кредит 2410 «Основные средства» - перевод принтера по балансовой стоимости в товары.

В случае реализации товара-принтера:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит 1330 «Товары» - списана себестоимость принтера как товара.

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - отражен доход от реализации принтера как товара.

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - начислен НДС на сумму реализации (если плательщики НДС).

Также можно реализацию принтера осуществить и без перевода в запасы, как основное средство. В этом случае это будет отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 2420 «Амортизация основных средств» Кредит 2410 «Основные средства» - списание накопленной амортизации по принтеру.

Дебет 7410 «Расходы по выбытию активов» Кредит 2410 «Основные средства» - списана балансовая стоимость принтера.

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кредит 6210 «Доходы от выбытия активов» - отражен доход от реализации принтера как основного средства.

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - начислен НДС на сумму реализации (если плательщики НДС).

В налоговом учете реализация принтера без их перевода в состав товарно-материальных запасов будет отражаться согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса, при этом стоимостный баланс группы будет уменьшен на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

Если принтер будет переведен в запасы, то в данном случае применяется пункт 2 статьи Налогового кодекса, при этом стоимостный баланс группы будет уменьшен на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную по данным бухгалтерского учета на дату выбытия.

При переводе основных средств в запасы в декларации по КПН нужно будет наряду с выбытием фиксированных активов отразить поступление ТМЗ, и в случае их реализации в течение отчетного периода - также и выбытие. Без перевода в запасы отражается только выбытие.

Что касается вопроса, соответствует ли аренда принтера понятию лизинга, можно также однозначно ответить, что нет, не соответствует. Так как согласно Закону Республики Казахстан от 5 июля 2000 года № 78-II «О финансовом лизинге» финансовый лизинг - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.

При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

1) передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 %стоимости передаваемого предмета лизинга;

В целях налогообложения понятие финансового лизинга также приведено в статье 78 Налогового кодекса: финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

Финансовым лизингом также является предоставление во вторичный лизинг предметов лизинга.

Передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Вывод. Таким образом, подводя итоги всему вышеизложенному, следует вывод, что приобретаемый принтер с целью дальнейшей сдачи в аренду отражается в бухгалтерском учете компании как основное средство, при этом сдача в аренду принтера не является финансовым лизингом.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.