Какие налоговые обязательства возникают при приобретении услуг по экспедированию международной перевозки у нерезидента и у резидента РК? (Т. Иванова, 4 сентября 2018 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при приобретении услуг по экспедированию международной перевозки у нерезидента и у резидента РК?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 4 сентября 2018 г.)

Организация, ОУР, плательщик НДС, занимается экспедированием международных перевозок. Ситуация первая: организация являясь сама экспедитором приобретает услуги по экспедированию международной перевозки у нерезидента РК и перепродает резиденту РК. Ситуация вторая: организация приобретает услуги по экспедированию международной перевозки у резидента РК и перепродает также резиденту РК. Каково налогообложение КПН в этих двух случаях, если в документах от поставщиков указаны услуги в пределах и за пределами РК?

Ситуация 1: Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, по доходам от оказания услуг по экспедированию при международной перевозке исчисляется налоговым агентом путем применения ставки 20 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).

При этом, в целях раздела 19 Налогового кодекса, международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктам, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту от оказания услуг по экспедированию груза при международной перевозке у организации возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидент по ставке 20 процентов и предоставлению формы 101.04.

Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты регламентируется статьей 647 Налогового кодекса. Сроки предоставления налоговой отчетности по форме 101.04 указаны в статье 648 Налогового кодекса.

При наличии Конвенции об избежании двойного налогообложения со страной нерезидента (перевозчика) организация имеет право применить положения соответствующей Конвенции и положения статьи 666 Налогового кодекса. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующий требования статьи 675 Налогового кодекса.

Относительно НДС