Какие налоговые обязательства возникают при приобретении у нерезидента консалтинговых услуг? (А. Гридин, 13 августа 2015 г.) (утратил силу)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У НЕРЕЗИДЕНТА КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ?

Облагаются ли налогами консалтинговые услуги, оказанные нерезидентом резиденту РК? Применимая ставка КПН указана 20% от международных перевозок, почему? Как указано в подпункте 1 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, от оказания услуг по (международной перевозке?) подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%. Таким образом, допустим, что нерезидентом оказаны (консультационные услуги!) на сумму 100 000 евро, то сумма КПН у источника выплаты с доходов нерезидентов составит 100 000 евро × 20% = 20 000 евро.

Сonsulting (консалтинг) переводится как консультирование.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса.

Подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие виды доходов:

- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

- доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

На основании вышеизложенного, при приобретении у нерезидента консультационных услуг (вне зависимости от места их оказания) у компании (ТОО) появляются обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с выплачиваемых нерезиденту доходов, и предоставлению расчета ф. 101.04.

Согласно статье 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящей статьи, - 20%;

2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, - 20%;

3) страховые премии по договорам страхования рисков - 15%;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5%;

5) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5%;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15%.

Таким образом, ставка КПН у источника выплаты с доходов нерезидента за оказанные им консультационные услуги составит 20%.

Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан.

В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС,

если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.

Подпунктами 4 пунктов 2 статей 236 и 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации консультационных услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя данных услуг.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в случае, если ТОО состоит на регистрационном учете по НДС, у него появляются обязательств по уплате НДС за нерезидента (12% от их стоимости) при приобретении консультационных услуг.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.