На основании договора цессии при включении части задолженности по невыплаченным процентам в сумму основного долга возникает ли у компании обязательство по уплате КПН с доходов нерезидента? (И. Смурыгина, 6 января 2016 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ЦЕССИИ ПРИ ВКЛЮЧЕНИИ ЧАСТИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НЕВЫПЛАЧЕННЫМ ПРОЦЕНТАМ В СУММУ ОСНОВНОГО ДОЛГА ВОЗНИКАЕТ ЛИ У КОМПАНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ КПН С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТА?

Компания-резидент заключила возмездный договор займа с юридическим лицом-нерезидентом №1. Далее на основании договора цессии кредитор №1 изменен на кредитора №2, также ю. л. -нерезидента. Затем заключены договора с кредитором №2, на основании которых сумма начисленных невыплаченных процентов частично «прощается» кредитором №2, частично переходит в новый договор кредитной линии, причем согласно условиям указанного договора сумма невыплаченных процентов указана в составе основного долга как ранее выплаченная в рамках кредитной линии. Подлежит ли уплате КПН у источника выплаты за нерезидента при «прощении» процентов и переходе суммы невыплаченных процентов в разряд основного долга? В части обязательства по уплате КПН при списании части начисленной суммы процентов, т. е. «прощенных» процентов: согласно пункту 4 статьи 193 Налогового кодекса списание долга перед нерезидентом является выплатой дохода нерезиденту и, соответственно, в момент списания у компании также возникает обязанность по уплате КПН у источника выплаты соразмерно всей сумме списанных процентов?

Положения Налогового кодекса. На основании пункта 4 статьи 193 Налогового кодекса под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.

Исходя из ситуации, согласно условиям, отраженным в новом договоре с нерезидентом-заимодателем, установлено, что часть не выплаченных процентов прежнему кредитору перейдут к новому, но не в состав процентов, а в разряд основного долга, который, как известно, не подлежит налогообложению.