Правомерны ли действия налогового органа по исключению из зачета НДС, отнесенного в зачет при приобретении жилых домов и земли? (А. Таменова, 17 апреля 2015 г.)

А. Таменова, бухгалтер ТОО «САС Казахстан»,

профессиональный бухгалтер РК

ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПО ИСКЛЮЧЕНИЮ ИЗ ЗАЧЕТА НДС, ОТНЕСЕННОГО В ЗАЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЫХ ДОМОВ И ЗЕМЛИ?

Организация приобретает ХПП в целом как имущественный комплекс, в счете-фактуре от поставщика этот комплекс выставлен зданиями сооружениями, землями под ними, оборудованием, транспортом и т. д. В договоре аналогично прописан имущественный комплекс в виде и ниже расшифровка. В счете-фактуре от поставщика выделен НДС, который организация берет в зачет. Позже при налоговой проверке проверяющий агент убирает из зачета по данному счету-фактуре НДС по жилым домам и землям под ними, руководствуется статьей 249 Налогового кодекса РК. Правомерны ли действия налогового органа, если в договоре прописано имущественный комплекс?

Положения Налогового кодекса. Согласно статье 249 Налогового кодекса РК, реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением:

1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор). Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором. Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;

3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Не освобождаются от налога на добавленную стоимость:

1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;

2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.

Выводы. Таким образом, реализация жилого здания, а также передача права владения земельным участком освобождаются от НДС, в связи с чем, действия налогового органа по исключению из зачета НДС, отнесенного ранее в зачет при приобретении вышеуказанных объектов, являются правомерными. В свою очередь, поставщику, реализовавшему имущественный комплекс, необходимо откорректировать ранее выписанный счет-фактуру, в части реализации жилых домов и земли, путем выписки дополнительного счета-фактуры на освобождение от НДС таких оборотов, с последующим возвратом суммы НДС покупателю.