Каков порядок отражения в налоговом учете капитального ремонта основного средства? (А. Гридин, 6 августа 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА?

ИБП (источник бесперебойного питания) не может функционировать без аккумулятора, стоимость такого аккумулятора около 1 000 000 тенге. Можно ли стоимость такого аккумулятора включить в стоимость ИБП, так в случае замены нельзя списать полностью ИБП? Частично тоже нельзя списать, т. к. там требуется лишь замена аккумулятора. В КОФ такие аккумуляторы относятся в прочие машины и оборудования. Это ОС или материал? Приходовать согласно классификатору как «Оборудование и аппаратура электрические, не включенные в другие группы» или увеличить стоимость ИБП? В случае, если сгорит раньше срока, можно ли на основании дефектного акта (заключение специалистов) списать на вычеты в НУ, проведя корректировку НДС?

Согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости основных средств:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Аккумулятор является основной составной частью источника бесперебойного питания (ИБП), без которого функционирование последнего не возможно. Также период использования ИПН напрямую связан с качественными характеристиками аккумулятора, и установка нового аккумулятора на ИПН увеличивает срок его полезного использования. Соответственно, в бухгалтерском учете стоимость нового аккумулятора установленного на ИБП должна увеличивать балансовую стоимость ИПБ (МСФО IAS 16 «Основные средства»).

Аккумулятор является составной частью ИПБ и его отдельное использование невозможно. В связи с чем, считаем, что его, до установки на ИБП, необходимо учитывать как запасные части.

В соответствии с пунктом 8 статьи 119 Налогового кодекса при утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового кодекса.

3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

На основании вышеизложенного, в случае порчи (ухудшение всех или отдельных качеств (свойств), в результате которого невозможно дальнейшее использование) фиксированного актива (ИБП), его выбытии не отражается. Соответственно, в налоговом учете его стоимость и далее будет амортизироваться (относиться на вычеты).

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.