Как определить сумму чистого дохода, распределяемую в виде дивидендов между нерезидентами РК? (Г. Умрихина, 23 июня 2022 г.)

Как определить сумму чистого дохода, распределяемую в виде дивидендов между нерезидентами РК?

(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 23 июня 2022 г.)

Если организация выплачивает дивиденды за 7 лет за период с 2015 по 2021 год и общая сумма дохода, обложенная КПН, больше общей суммы чистой прибыли, подлежащей распределению в качестве дивидендов, но в разрезе по годам в некоторых годах чистая прибыль в бухгалтерском учете больше НОД, обложенного КПН: Чистая прибыль в бух. учете Чистая прибыль в налоговом учете (НОД минус КПН) 2015 – 200 000, 300 000; 2016 – 150 000, 200 000; 2017 – 300 000, 350 000; 2018 – 250 000, 400 000; 2019 – 200 000, 300 000; 2020 – 300 000, 100 000; 2021 – 200 000, 150 000. Итого: 1 600 000, 1 800 000.

Относительно применения освобождения к доходам, ранее обложенным КПН и полученным от юридического лица-резидента в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками: как правильно определить ранее обложенную часть чистого дохода?

На основании подпункта 8 пункта 2 статьи 14 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Учредительный договор ТОО должен содержать порядок распределения чистого дохода товарищества.

Статьей 40 Закона о ТОО предусмотрено, что участники ТОО имеют право на распределение чистого дохода, полученного ТОО по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год. При этом, начисление дивидендов может производиться на основании решения очередного общего собрания участников ТОО, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год.

Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.

В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале ТОО. Выплата должна быть произведена товариществом в ДЕНЕЖНОЙ форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента Республики Казахстан, признается доходом нерезидента из источника в Республике Казахстан (подпункт 10 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента в виде дивидендов из источников в Республике Казахстан облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 15% (подпункт 5 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.

Однако подпунктом 4 статьи 654 Налогового кодекса определено, что налогообложению не подлежат следующие доходы физического лица-нерезидента: