Как в налоговом учете отразить реализацию фиксированных активов? (В. Зубку, 16 февраля 2016 г.)

В. Зубку, аудитор РК,

профессиональный бухгалтер РК, САР

КАК В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ РЕАЛИЗАЦИЮ ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ?

Предприятие приобрело ОС в 2014г. за 3 500 000 тенге, в 2015 г. реализует его за 1 500 000 тенге. Начисленная амортизация 700 000 тенге. Таким образом, получили убыток 1 300 000 тенге. Как отразить в ФНО 100.00 за 2015г. Можно ли взять на расходы за 2015 г. расходы по выбытию ФА по Налоговому учету. И как показать остатки по налоговому учету по 2 группе.

Положение Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

Согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

Комментарии. Отсюда следует, что при реализации фиксированных активов стоимостный баланс 2 группы уменьшается на стоимость реализации без учета НДС. Стоимостный баланс учитывается по налоговому учету всей 2 группы, а не реализуемого фиксированного актива.

При реализации фиксированных активов следует так же определить возникает ли доход от выбытия фиксированных активов, который определяется согласно положениям статьи 92 Налогового кодекса.

А именно, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса.

При этом стоимостный баланс на начало и конец налогового периода по налоговому учету определяется в соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 117 Налогового кодекса:

стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как: