Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 января 2023 года на вопрос от 26 декабря 2022 года № 762374 (dialog.egov.kz) «В целях исчисления КПН при реализации ценных бумаг возникает доход от прироста стоимости, подлежащий включению в совокупный годовой доход»

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 января 2023 года на вопрос от 26 декабря 2022 года № 762374 (dialog.egov.kz)

Вопрос:

Тема: «применение статьи 228 НК РК при поставке (приобретении или реализации) базового актива (акций)» соответствующего условиям статьи 281 НК РК.

В соответствии с НК РК налоговый учет поступлений и расходов (доходов и расходов), связанных с производными финансовыми инструментами, должен осуществляться в соответствии с положениями, установленными параграфом

5. Производные финансовые инструменты.

Статья 277. Общие положения

1. В целях налогообложения производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, используемые:

1) в целях хеджирования;

2) в целях поставки базового актива;

3) в иных целях.

Для целей поставки базового актива следует руководствоваться пунктом 3 статьи 277 «В случае применения производного финансового инструмента в целях хеджирования или поставки базового актива налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 280 и 281 настоящего Кодекса».

Статья 281 «Особенности налогового учета при исполнении путем поставки базового актива».

1. Если производный финансовый инструмент применяется в целях приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам.

2. Поступления и расходы от операций, указанных в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами настоящего Кодекса, установленными для базового актива.

Для конкретной ситуации:

1. Стороны являются юридическими лицами.

2. Базовым активом в поставке являются ценные бумагами-акции АО.

3. Продавец (юридическое лицо) владеет акциями по праву собственности.

4. Акции выпущены в Республике Казахстан.

5. После выкупа покупатель (юридическое лицо) становиться владельцем акций: сделка оформляется в АО «Центральный Депозитарий Ценных Бумаг» путем оформления приказа на регистрацию сделок купли-продажи акций, оплаченных мажоритарным акционером.

6. При выкупе акций возникает разница в цене: цена выкупа выше балансовой стоимости. Цена выкупа вырастает за счет предусмотренного % для выкупающей стороны.

7. По суждению выкупающей стороны (юридического лица) следует применить пункт 2 статьи НК РК 228 Прирост стоимости.

Статья 228. Доход от прироста стоимости.

1. Доход от прироста стоимости образуется при: 1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами Республики Казахстан; 2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал; 3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.