Какой порядок налогообложения НДС при импорте товара в Казахстан, приобретенного в России резидентом Киргизии? (Т. Иванова, 15 сентября 2015 г.)

Т. Иванова, налоговый консультант

КАКОЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА В КАЗАХСТАН, ПРИОБРЕТЕННОГО В РОССИИ РЕЗИДЕНТОМ КИРГИЗИИ?

Имеется поставщик товара (резидент Киргизии). Товар (трансформаторное масло) российского происхождения, отгрузка из России в Казахстан по железной дороге. Можно ли так отгружать через Киргизского трейдера и как при этом заполнить ф. 328.00? НДС в зачет будет приниматься так же как при покупке из России напрямую?

Нормативная база. С 12 августа 2015г. Киргизия стала полноправным членом Евразийского экономического союза, в связи с чем был отменен таможенный контроль между двумя странами. Договор о присоединении Киргизии к Договору о ЕАЭС подписали президенты Киргизии, Беларуси, Казахстана и России в Москве 23 декабря 2014 года на заседании Высшего Евразийского экономического совета.

Полноценное вступление Киргизии в ЕАЭС подразумевает отмену таможенного оформления, сборов и таможенного контроля на внутренних границах союза. Согласно документу ЕАЭС — на территории пяти стран устанавливается режим свободного передвижения товаров, капиталов, рабочей силы, услуг, а также равный доступ к транспортной и энергетической инфраструктуре и общие правила таможенно-тарифного регулирования.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ЕАЭС регулируется Протоколом взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с декларацией представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

В соответствии с пунктом 13 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного пунктом 27 настоящего Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 настоящего Протокола.

Для целей настоящего раздела собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Из вопроса следует, что резидент Киргизии (Продавец 2) приобретает товар у Резидента РФ (Продавец 1), при этом указывает грузополучателем Компанию- резидента РК (Покупатель). Компания-Покупатель (резидент РК) приобретает товар у Резидента Киргизии по договору купли-продажи.

В данной ситуации, когда товар покупает резидент Киргизии у российской компании, то он становится владельцем товара и экспортирует его в Казахстан.

Положения НК. Таким образом, порядок взимания НДС при импорте товара из Киргизии, приобретенного в России осуществляется согласно положениям главы 37-1 Налогового кодекса.

Согласно подпункта 1 пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 настоящего Кодекса).

Пунктом 1 статьи 276-18 Налогового кодекса определено, что в случае, если товары приобретаются налогоплательщиком Республики Казахстан на основании договора (контракта) с налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком Республики Казахстан, на территорию которой импортированы товары, - собственником товаров либо комиссионером, поверенным (оператором).

В целях настоящей главы под собственником товаров следует понимать лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров в Таможенном союзе определен статьей 276-20 Налогового кодекса.

При импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Декларацию (форма 320.00) по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде.

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и представления утверждаются уполномоченным органом;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований Налогового Кодекса.

3) товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан.

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза.

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена Таможенного союза,

В случае розничной купли-продажи при отсутствии документов, указанных в подпунктах 3) - 5) настоящего пункта, представляются документы, подтверждающие получение (либо приобретение) импортированных на территорию Республики Казахстан товаров (в том числе чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки, закупочные акты).

При представлении декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления (заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде документы, указанные в подпунктах 2) - 8) пункта 3 настоящей статьи, не представляются.

Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты косвенных налогов при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза является календарный месяц, в котором приняты на учет такие импортированные товары или наступает срок платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

По заявлениям, представленным на бумажном носителе и в электронном виде, подтверждение факта уплаты налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления на бумажном носителе путем проставления соответствующей отметки на таком заявлении.

Правила составления Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов () и Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам () утверждены приказом Министра финансов РК от 25.12.2014г. № 587.

Согласно Правил в строке 01 (Продавец) указывается лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02, или с комиссионером, поверенным.

В строке 02 (Покупатель) указывается налогоплательщик Республики Казахстан, импортировавший товары и представляющий заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства).

В строке 03 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Продавца.

В строке 04 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Покупателя.

То есть в форме 328.00 следует указывать Продавца-резидента Киргизии.

В соответствии с Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, в том числе в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза:

исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам;

налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет в соответствии со настоящего Кодекса и не подлежит возврату.

Согласно Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную настоящего Кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан.

В соответствии с статьи 276-16 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных.

Исходя из изложенного, при импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза уплаченный НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

Таким образом:

1. При приобретении резидентом Киргизии товара у Резидента РФ, резидент Киргизии становиться собственником товара.

2. С 12 августа 2015г. Киргизия стала полноправным членом Евразийского экономического союза, в связи с чем был отменен таможенный контроль между двумя странами, в связи с этим реализация товара резидентом Киргизии резиденту РК будет являться экспортом товара.

3. При приобретении товара Покупатель (резидент РК) должен уплатить НДС на импорт по ставке 12 процентов и предоставить Заявление по форме 328.00 и Декларацию по форме 320.00, Декларацию по форме 300.00. Один экземпляр формы 328.00 Покупатель (резидент РК) обязан предоставить Продавцу (резиденту Киргизии), для подтверждения нулевой ставки по НДС.

4. В форме 328.00 следует указывать Продавца-резидента Киргизии.

5. Заявление и Декларацию Вы можете представить двумя способами:

- представить Заявление (форма 328.00) и Декларацию (форма 320.00) в электронном виде + на бумажном носителе с приложением всех перечисленных выше документов согласно статьи 276-20 Налогового кодекса РК.

- представить Заявление (форма 328.00) и Декларацию (форма 320.00) исключительно в электронном виде.

6. Если Заявление и Декларацию представляете на бумажном носителе, то должны приложить документы согласно статье 276-20 (см. выше).

7. Размер облагаемого импорта определяется на основании стоимости приобретенных товаров, которая в свою очередь определяется на основании цены сделки. Если цена сделки включает в себя дополнительные затраты (например доставка, страховка и т.д.) и они включены в документы поставки (например в счет фактуре и накладной указываются ещё и транспортные расходы), то облагаемый импорт будет равен общей сумме поставки. Если же на дополнительные расходы представлены отдельные документы, то облагаемый импорт будет равен исключительно стоимости товара.

8. Оплата НДС производится по коду 105115 - Налог на добавленную стоимость на товары, импортированные с территории государств-членов ЕАЭС (действует с 01.07.2015 года).

9. При импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза уплаченный НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.