Какие налоги и обязательства возникают при выплате доходов физическому лицу по договору гражданско-правового характера? (Л. Ким, 29 октября 2015 г.)

Л. Ким, профессиональный бухгалтер РК, CAP

КАКИЕ НАЛОГИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПО ДОГОВОРУ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА?

Заключен договор с физическим лицом на выполнение разовых услуг (экспедитора). Какими налогами надо обложить доход, выплачиваемый этому физическому лицу, и можно ли в договоре указать, что за перечисление налогов и взносов в НПФ физлицо несет ответственность само?

Гражданско-правовой договор - это соглашение между физическим лицом (физическими лицами) и другим физическим лицом (физическими лицами) или юридическим лицом (юридическими лицами), либо между юридическим лицом (юридическими лицами) и другим юридическим лицом (юридическими лицами), определяющее возникновение, изменение или прекращение правоотношений. По содержанию гражданско-правовые договоры делятся на имущественные договоры (купля/продажа, дарение, мена, поставка); договоры о выполнении работ (договор подряда); договоры об оказании услуг (страхование, перевозка, хранение).

Налоговым кодексом РК в подпункте 31 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дано определение: налоговый агент - индивидуальный предприниматель, …, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, которые в соответствии с настоящим Кодексом обязаны исчислять, удерживать и перечислять налоги, удерживаемые у источника выплаты. Согласно подпункту 26 данной статьи работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту).

По ИПН. Согласно статье 160 Налогового кодекса доход физического лица относится к доходам, облагаемым у источника выплаты. В свою очередь на основании пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера относится к доходам физического лица от налогового агента, который подлежит налогообложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Таким образом, согласно вышеизложенным нормам, доход физического лица, выплачиваемый по договору гражданско-правового характера, подлежит обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет ИПН у источника выплаты лежит на налоговом агенте, т. е. на ТОО.

По СН. Согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса для юридических лиц, объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса (доход работника).

По ОПВ. В соответствии с «Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в единый накопительный пенсионный фонд» юридические лица, адвокаты, частные судебные исполнители, частные нотариусы, профессиональные медиаторы, а также индивидуальные предприниматели подлежат учету в качестве агентов в органах государственных доходов по месту своего нахождения (жительства). Агенты ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в единый накопительный пенсионный фонд.

По ОСО. В соответствии с «Правилами исчисления и перечисления обязательных социальных отчислений» для работодателя объектом исчисления социальных отчислении являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Таким образом, доход физического лица, выплачиваемый по договору гражданско-правового характера, не подлежит обложению социальным налогом. По данным выплатам не исчисляются и не удерживаются обязательные пенсионные взносы; не исчисляются и не перечисляются обязательные социальные отчисления.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.