Какие проводки составляются при отражении полученных услуг, стоимость которых выражена в инвалюте? (А. Калденбергер, 28 июля 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАКИЕ ПРОВОДКИ СОСТАВЛЯЮТСЯ ПРИ ОТРАЖЕНИИ ПОЛУЧЕННЫХ УСЛУГ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНВАЛЮТЕ?

Фирме была оказана услуга (сметно - проектная работа) в Сербии на их территории. Компания-нерезидент  выставила фирме РК только акт выполненных работ. Подскажите, как отразить это в бухгалтерском учете (в программе 1С, какими проводками надо отразить услугу), если услуга была выписана в евро.

В вопросе не указано, с какой целью получены услуги по проектно-сметной работе. Если для строительства объектов основных средств, либо их реконструкции, то тогда эти затраты включаются в себестоимость данных активов на основании принципов, изложенных в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в разделе 17 МСФО для МСБ, § 2 «Учет основных средств и нематериальных активов».

Если же Ваша организация применяет НСФО, то в случае, если строительство объектов ОС имеет срок менее одного года, такие затраты подлежат списанию на расходы периода (пункт 18 Параграф 2. Учет основных средств и нематериальных активов, а также пункт).

То есть затраты на разработку сметно-проектной работы относятся в дебет счета 2930 «Незавершенное строительство».

Так как стоимость услуги выражена в евро и оказана иностранным контрагентом, то имеет место быть операция в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 21, при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

При этом, датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Требования МСФО для МСБ (раздел 30) и НСФО (Параграф 6. Учет инвестиций и курсовых разниц) соответствуют требованиям МСФО.

В данном случае, датой операции является дата, на которую услуга считается оказанной (обычно это дата выписки акта выполненных работ). Поэтому при отражении услуги в бухучете необходимо применить текущий обменный курс, сложившийся на дату совершения операции (дату выписки акта выполненных работ).

Проводки:

1. Оказана услуга иностранным контрагентом:

Д-т счета 2930,

К-т счета 3310.

2. Оплачен счет поставщику:

Д-т счета 3310,

К-т счета 1030.

3. Признание курсовых разниц, если текущий обменный курс на дату оплаты отличается от текущего обменного курса на дату совершения операции:

- отрицательная курсовая разница:

Д-т счета 7430,

К-т счета 3310.

- положительная курсовая разница:

Д-т счета 3310,

К-т счета 6250.

Но, если услуга оплачивалась предоплатой, то тогда при первоначальном признании услуги в учете, необходимо взять курс предоплаты. Это связано с тем, что предоплаты (авансы) - статья немонетарная, в отношении которой курсовые разницы не признаются согласно требованиям МСФО (IAS) 21, МСФО для МСБ (раздел 30), НСФО (Параграф 6. Учет инвестиций и курсовых разниц).

Если же была предоплата, но не 100%, тогда при отражении услуги в учете на дату совершения операции нужно взять курс как на дату предоплаты, так и на дату совершения операции. В этом случае, по кредиторской задолженности также может возникнуть курсовая разница, если она будет оплачена позже, чем дата совершения операции.

Пример

Стоимость услуги по договору 10000 евро. 50% стоимости услуги (5000 евро) оплачено авансом по курсу 211 тенге/евро. На дату оказания услуги (дата выписки акта выполненных работ) курс составляет 212 тенге/евро. Остаток задолженности 50% от стоимости услуги (5000 евро) оплачен по курсу 213 тенге/евро.

Проводки:

1. Предоплата - 10000 евро × 50% = 5000 евро × 211 = 1055000 тенге:

Д-т счета 1610 - 1055000 тенге,

К-т счета 1030 - 1055000 тенге.

2. На дату совершения операции - 1055000 (предоплата) + 5000 евро × 212 тенге/евро = 2115000 тенге:

Д-т счета 2930 (или счета 7 раздела Типового плана счетов) - 2115000 тенге,

К-т счета 3310 - 2115000 тенге.

3. Зачтен ранее выданный аванс:

Д-т счета 3310 - 1055000 тенге,

К-т счета 1610 - 1055000 тенге.

4. Оплата задолженности - 5000 евро × 213 тенге/евро = 1065000 тенге:

Д-т счета 3310 - 1065000 тенге,

К-т счета 1030 - 1065000 тенге.

5. Признание расходов по курсовой разнице - (212 - 213) × 5000 евро = 5000 тенге:

Д-т счета 7430 - 5000 тенге,

К-т счета 3310 - 5000 тенге.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.