Как правильно арендодатель должен оформить акты выполненных работ и счета-фактуры по сданному в аренду помещению, и возникают ли в данном случае у арендатора налоговые риски в части отнесения НДС в зачет и признания расходов по аренде? (Л. Кизина, 7 апреля 2015 г.)

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАК ПРАВИЛЬНО АРЕНДОДАТЕЛЬ ДОЛЖЕН ОФОРМИТЬ АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО СДАННОМУ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЮ, И ВОЗНИКАЮТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ У АРЕНДАТОРА НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В ЧАСТИ ОТНЕСЕНИЯ НДС В ЗАЧЕТ И ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПО АРЕНДЕ?

Компания оплатила арендодателю следующие авансовые платежи: 4 000 000 тенге в мае 2014 года, 4 672 240 в июне 2014 года; 4 672 239,99 в июле 2014 года; 7 870 976,83 в августе 2014 года; 5 000 000 в сентябре 2014 года. По условиям договора помещение сдается в аренду с 01.09.2014 г. по 01.04.2015 г., и суммы оплаченных авансовых платежей засчитываются в счет арендной платы. Арендодатель выставил счета-фактуры за аренду помещения за период с сентября 2014 по декабрь 2014 года, и с января 2015 года по февраль 2015 года на сумму 3 877 476,26 тенге в месяц. Как правильно в соответствии с требованием пункта 2 статьи 237 Налогового кодекса арендодатель должен был оформить акты выполненных работ и счета-фактуры? Возникают ли в данном случае у арендатора налоговые риски в части отнесения НДС в зачет и признания расходов по аренде?

Положения Налогового кодекса. Законом от 05.12.2013 № 152-V в пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса внесены изменения, введенные в действие с 01.01.2014. Согласно данным изменениям при оказании услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества датой совершения оборота по НДС по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации.

Законом от 28.11.2014 г. № 257-V в пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса внесены изменения, введенные в действие с 01.01.2015 г., и введен пункт 2-3 статьи 237 Налогового кодекса. Согласно данным изменениям при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества в случае, если до конца календарного месяца акт выполненных работ, оказанных услуг за такой месяц не подписан, но оплата за такой месяц произведена, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день такого календарного месяца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Налогового кодекса налогоплательщик осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налогового кодекса.

Нормативная база. Согласно статье 7 Закона «О бухгалтерском учете…» бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. При этом согласно пункту 4 статьи 7 данного Закона первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Поэтому акт выполненных работ (оказанных услуг) за сдачу в аренду помещения за определенный месяц должен быть составлен арендодателем по окончанию месяца оказания услуги, то есть последним днем месяца.

Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, на дату предоплаты за услуги аренды определяется дата совершения оборота по реализации услуг у арендодателя, а у покупателя услуг возникает оборот по приобретению на дату выписки счета-фактуры. При этом счет-фактура арендодателем должен быть выписан на дату предоплаты либо не позднее 5 рабочих дней после даты предоплаты.

Счета-фактуры должны быть выставлены арендодателем по дате совершения оборота по реализации услуг, в данном случае по дате (которая наступает первой) предоплаты: 4 000 000 в мае 2014 года; 4 672 240 в июне 2014 года; 4 672 239,99 в июле 2014 года; 7 870 976,83 в августе 2014 года; 5 000 000 в сентябре 2014 года, 926877 - в 2015 году по дате в зависимости от даты оплаты остатка арендной платы и выставленных актов выполненных работ.

Акт выполненных работ должен быть выписан на дату оказания услуг по аренде в конце каждого месяца оказания услуги на сумму 3 877 476,26 тенге в месяц, то есть 30.09.2014, 31.10.2014, 30.11.2014, 31.12.2014, 31.01.2015, 28.02.2015.

Выводы. В данном случае у арендатора возникают налоговые риски в части отнесения НДС в зачет и признания расходов по аренде, если вышеперечисленные документы выставлены другими датами.