Какие налоговые обязательства возникают при приобретении у резидента Германии услуг на территории РК? (А. Гридин, 24 декабря 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ У РЕЗИДЕНТА ГЕРМАНИИ УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ РК?

Компания «H» (Германия) оказывает частичное руководство по выполнению внутренних и отделочных работ на территорий РК. (Контракт от 15.01.2015 и действует до сдачи объекта оператору). С января 2015 учредитель и одновременно сам же руководитель находятся в РК (на объекте). У него без визовый режим.

1. Гонорар составляет 20000 дол.сша. в месяц. Оплачивается к 15 числе каждого месяца.

1.2. Количество работников Исполнителя должно составлять 3 человек.

2 Стоимость контракта содержит в себе все командировочные расходы, питание, авиабилеты, проживание и расходы на телефонные расходы.

3. В обьем работ Исполнителя входят все поездки в РК, на строящейся объект и нахождение там в течение 22-х дней в месяц.

3,6. Исполнитель выполняет свои обязательства на месте в г. Алматы, а также в Германии. Присутствие на объекте Исполнитель должен быть в течение 22 кален.дней ежемесячно.

2.3. Стороны контракта самостоятельно выполняют свой обязательства по налогообложению в соответствии с законодательством их страны.

2,6. Гонорар не включает затраты на содержание офиса на строительном объекте. Офис должен быть предоставлен Заказчиком.

1) Образует ли постоянное учреждение? Можно ли применить конвенцию? КПН И НДС?

2) Согл.статьи 202 п. 2. Иностранец или лицо без гражданства признается для текущего налогового периода постоянно пребывающим в РК в соответ. с п.2 статьи 189. Надо ли потребовать трудовой договор и удержать как налоговый агент ИПН и Соц.налог? В каких случаях применяется п.2 статьи 202?

3) В каких случаях применяется п.7 статьи 191?

4) Если Компания образует постоянное учреждение, то он обязан зарегистрироваться в налоговом управление как постоянное учреждение, но не зарегистрировался. Где написано, что нельзя применять конвенцию,( т.е. в каком законе)? Должны ли  начислять или не начислять КПН?

Между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее -Соглашение).

Соглашение не содержит определенных положений в отношении определения «постоянное учреждения» в отношении услуг оказываемых резидентами на территории Договаривающихся государств и в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Соглашения в отношении данного критерия применяется внутреннее законодательство Республики Казахстан.

Согласно пункту 2 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи при оказании услуг, выполнении работ на территории Республики Казахстан, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, постоянным учреждением признается место оказания услуг, выполнения работ через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации юридическое лицо-резидент Германии, оказывающий услуги на территории Республики Казахстан образует постоянное учреждение по истечении 183 дней с момента начала оказания услуг (присутствия сотрудников нерезидента на строительном объекте).

В связи с чем, Соглашение можно применять до момента образования нерезидентом постоянного учреждения не территории Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 202 Налогового кодекса, положения данной статьи применяются к налогообложению доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся работниками юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан, определенных подпунктами 18), 20), 21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные статьей 163 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 5 статьи 201 Налогового кодекса. При этом положения настоящей статьи применяются при одновременном выполнении следующих условий:

1) иностранец или лицо без гражданства является работником юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан;

2) иностранец или лицо без гражданства признается для текущего налогового периода постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с пунктом 2 статьи 189 Налогового кодекса.

Применительно к рассматриваемой ситуации, сотрудники юридического лица нерезидента могут быть признаны постоянно пребывающим в Республике Казахстан не ранее даты образования нерезидентом постоянного учреждения в Республике Казахстан.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у ТОО налоговых обязательств, связанных со статьей 202 Налогового кодекса не возникает.

Пунктом 7 статьи 191 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) если такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;

2) нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала;

3) доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала за налоговый период не превышает десяти процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период.

Для подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан представить получателю услуг копии первичных документов. Для целей исчисления корпоративного подоходного налога с дохода нерезидента, оказывающего услуги по предоставлению иностранного персонала, при выполнении условий, установленных настоящим пунктом, такие услуги нерезидента признаются услугами, оказанными за пределами Республики Казахстан.

На основании выше изложенного, пункт 7 статьи 191 Налогового кодекса применяется в случае оказания нерезидентом услуг по предоставлению в пользование персонала (своих сотрудников).

Согласно пункту 4 статьи 212 Налогового кодекса, в случае, если нерезидент оказывает услуги или выполняет работы на территории Республики Казахстан в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, в целях применения положений международного договора юридическое лицо-нерезидент наряду с сертификатом резидентства представляет налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов либо выписки из торгового реестра (реестра акционеров или иного аналогичного документа, предусмотренного законодательством государства, в котором зарегистрирован нерезидент) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-нерезидента.

Налоговый агент на основе представленных документов и договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения в результате оказания услуг или выполнения работ в рамках такого договора (контракта) и связанных проектов при их наличии.

При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.

Таким образом, пункт 4 статьи 212 Налогового кодекса, является достаточным законным основанием для запрета налоговому агенту самостоятельно применять положения международного договора (Конвенции) при образовании нерезидентом постоянного учреждения на территории Республики Казахстан.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.