Надо ли применять раздельный метод зачета по НДС при туроператорской деятельности и облагается ли НДС комиссия туроператора по реализации тур-пакетов зарубежного оператора? (К. Рахманов, 19 июня 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

НАДО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД ЗАЧЕТА ПО НДС ПРИ ТУРОПЕРАТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС КОМИССИЯ ТУРОПЕРАТОРА ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТУР-ПАКЕТОВ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЕРАТОРА?

Компания является туроператором, получает комиссионное вознаграждение от иностранного туроператора за то, что продает его тур-пакеты (это и является оборотом туроператора по реализации). Каждый месяц компания делает акт выполненных работ на комиссионное вознаграждение в долларах. ни КПН за нерезидента, ни НДС (так как не являются плательщиками по НДС) не облагают, счет фактуру выписывают без НДС. НО с марта 2015 Компания стали плательщиком НДС.

Вопрос: теперь акт на комиссионное вознаграждение иностранному тур оператору выставлять с НДС? Примечание: место реализации услуг (продажа тур.путевок в г. Алматы местным агентствам) - РК, место оказания услуг - не РК (туры в Турцию, Египет, Тайланд и т.д.) Так же многие говорят, что в связи с постановкой на учет по НДС у Компании теперь должен быть раздельный метод учета по НДС. Почему?

Налоговый кодекс

Статья 236. Место реализации товара, работы, услуги

2. Местом реализации работ, услуг признается место:

5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта, считается территория РКв случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Статья 238. Размер облагаемого оборота

12-1. При оказании услуг туроператора по выездному туризму размер облагаемого оборота определяется как разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания.

15. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения.

Статья 262. Раздельный метод

2-3. Индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие лицензию на туристскую операторскую деятельность (туроператорскую деятельность) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о туристской деятельности, ведут учет по товарам, работам, услугам в целях оказания услуг туроператора отдельно от остальной деятельности. Учет по товарам, работам, услугам в целях оказания услуг туроператора ведется раздельно по обороту, освобожденному от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 25 статьи 248 настоящего Кодекса, и облагаемому обороту.

Статья 248. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан, освобожденные от налога на добавленную стоимость

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК:

25) услуги туроператора по въездному туризму.

Разъяснения специалиста, комментарии:

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации услуг нерезиденту, по которым ваша компания получает комиссионное вознаграждение от нерезидента, является территория РК. Следовательно, данный оборот по реализации на сумму комиссионного вознаграждения облагается НДС. Поэтому акт на комиссионное вознаграждение иностранному туроператору ваша компания будет выставлять с НДС.

В соответствии с пунктом 2-3 статьи 262 Налогового кодекса ваша компания, имеющая лицензию на туристскую операторскую деятельность (туроператорскую деятельность) в соответствии с законодательством РК о туристской деятельности, будет вести учет по товарам, работам, услугам в целях оказания услуг туроператора отдельно от остальной деятельности. Данная норма закона вступила в силу с 1 января 2015 года.

Раздельный учет ведется в разрезе облагаемого оборота и освобожденного оборота в соответствии с подпунктом 25 статьи 248 Налогового кодекса (услуги туроператора по въездному туризму освобождаются от НДС). Если ваша компания не занимается въездным туризмом, а осуществляет продажу только выездных туров, то применение раздельного метода учета НДС будет давать такой же результат, как и пропорциональный метод, так как у вас не будет освобожденных оборотов по услугам въездного туризма.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.