Как производится уплата ИПН с доходов физлиц-нерезидентов (включается ли сумма транспортных расходов в сумму для расчета ИПН за нерезидента)? (К. Алпыспаева, 3 марта 2016 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ПРОИЗВОДИТСЯ УПЛАТА ИПН С ДОХОДОВ ФИЗЛИЦ-НЕРЕЗИДЕНТОВ (ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ СУММА ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ В СУММУ ДЛЯ РАСЧЕТА ИПН ЗА НЕРЕЗИДЕНТА)?

ТОО заключило договор ГПХ с физ. лицом-нерезидентом РК на оказание услуг на территории РК. В договоре прописано, что ТОО оплачивает транспортные расходы физ. лица, связанные с прибытием исполнителя на место оказания услуг. Например: сумма оказанных услуг 500 000 тенге, транспортные расходы 50 000 тенге. С какой суммы ТОО должно удержать и оплатить ИПН за нерезидента (включается ли сумма транспортных расходов в сумму для расчета ИПН за нерезидента)? Может ли ТОО в вышеописанной ситуации взять транспортные расходы физ. лица нерезидента на вычеты при расчете КПН (ф. 100.00)?

Положения НК. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Согласно подпункту 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях этого раздела материальной выгодой признаются, в том числе:

оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;

отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.

Согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено этой статьей.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.

Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с этим пунктом.

Согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан, определенные статьей 192 Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.