| ||||||||||||||||||||
|
|
|
А.Дорохова, Профессиональный бухгалтер РК, CAP, CIPA, ДипИФР
ИП работает по общеустановленному режиму налогообложения, с мая 2015г. является плательщиком НДС. ИП импортирует товар с России и сразу данный товар экспортируется в Китай. Действия ИП по импорту и экспорту по сдачи налоговой отчетности (как правильно сдать 300.00, 320.00? Уплаченный НДС по импорту как правильно брать в зачет? Что меняется по сдаче 320.00 как становятся на РУ по НДС?
Комментарии. В соответствии со статьей 276-2 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются лица, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса и юридические лица-резиденты, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза. То есть, отвечая на ваш вопрос «Что меняется по сдаче формы 320.00 после постановки на регистрационный учет по НДС?», можно ответить, ничего, поскольку плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются как те, кто уже состоит на регистрационном учете, так и те, кто не состоит на нем, но импортирует товары на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза. Порядок представления отчетности абсолютно одинаков. Единственное отличие, что если компания не состоит на регистрационном учете по НДС, то НДС, уплаченный при импорте, будет включен в стоимость импортируемого товара, если же компания состоит на регистрационном учете по НДС, то НДС, уплаченный при импорте, будет отнесен в зачет. Положения НК. В соответствии со статьей 276-3 Налогового кодекса, если иное не установлено статьей 276-4 Налогового кодекса, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьями 229, 230, 241 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 276-4 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввезенные (ввозимые) на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса). В соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе определяется в соответствии с главой 36 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров, в том числе товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено данным пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган ряд документов, в том числе и заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде. В соответствии с пунктом 3-2 статьи 276-20 Налогового кодекса при представлении декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления (заявлений) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде документы, указанные в подпунктах 2) - 8) пункта 3 данной статьи, не представляются. Положение данного пункта не применяется в случаях, установленных пунктом 3-1 данной статьи. В соответствии с пунктом 3-1 статьи 276-20 Налогового кодекса декларация по косвенным налогам по импортированным товарам на бумажном носителе и в электронном виде, заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде представляются: 1) физическими лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза транспортные средства; 2) лицами, импортирующими на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза товары с освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость и (или) иным способом уплаты в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан; 3) налогоплательщиком в случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 276-22 Налогового кодекса налогоплательщик вправе представить налоговое заявление, указанное в пункте 1 данной статьи, в случае внесения изменений и дополнений в заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 276-23 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 276-23 Налогового кодекса при частичном возврате товаров по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации после истечения месяца, в котором такие товары ввезены, сведения по таким товарам подлежат отражению в дополнительной декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, а также в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном взамен отозванного заявления. 4) налогоплательщиком в случае, предусмотренном пунктом 8 статьи 276-8 Налогового кодекса. Согласно пункту 8 статьи 276-8 Налогового кодекса в случае изменения в сторону увеличения участниками договора (контракта) цены импортированных товаров после истечения месяца, в котором такие товары приняты на учет, соответствующим образом корректируется размер облагаемого импорта. В соответствии с пунктом 4 статьи 276-20 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (налоговым периодом является месяц). Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Выводы. Таким образом, при импорте товаров из Российской Федерации у вас возникает обязательство по уплате налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации на КБК 105109 не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, а также представления в налоговый орган по месту нахождения декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Обратите внимание, что с 1 июля 2015 года налог на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации будет уплачиваться на КБК 105115 «Налог на добавленную стоимость на товары, импортированные с территории государств-членов ЕАЭС». При составлении формы 300.00 вам необходимо руководствоваться правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587, размещенными по ссылке: Также построчное заполнение Декларации по НДС по форме 300.00 за 1 квартал 2015 года вы можете найти по ссылке: При составлении формы 320.00 вам необходимо руководствоваться правилами составления налоговой отчетности (декларации) по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587, размещенными по ссылке:
При составлении формы 328.00 вам необходимо руководствоваться правилами заполнения и представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587, размещенными по ссылке:
Построчное заполнение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) и декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) в 2015 году вы можете найти по ссылке:
Таким образом, руководствуясь вышеуказанными документами, вы сможете правильно сдать формы 300.00, 320.00 и 328.00. Согласно пункту 1 статей 81, 82 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан. Объектом обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается доход от реализации. Согласно статье 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога предусмотрены главой 14 Налогового кодекса. Ставки налога, налоговый период и налоговая декларация предусмотрены главой 16 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 147 Налогового кодекса налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса, подлежит обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 20 процентов, если иное не установлено пунктом 2 указанной статьи.
Экспорт товаров. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица-резиденты, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан: Согласно статей 229-231 Налогового кодекса объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. Оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе экспорт товара. Согласно статье 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. В соответствии со статьей 243 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; 2) копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза, кроме случаев, указанных в подпункте 3) данной статьи; 3) копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:
при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи; при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического таможенного декларирования; при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с использованием временного таможенного декларирования; 4) копии товаросопроводительных документов.
В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.
Декларация на товары в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, также является документом, подтверждающим экспорт товаров. При наличии декларации на товары в виде электронного документа, предусмотренной настоящим пунктом, представление документов, установленных подпунктами 2), 3) пункта 1 и 1), 2) пункта 2 настоящей статьи, не требуется. Согласно статье 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, если иное не установлено указанной статьей. Форма счета-фактуры, кроме счета-фактуры, выписываемого в электронном виде, определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений указанной статьи. Счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.
Плательщик налога на добавленную стоимость указывает в счете-фактуре: 1. по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость; 2. по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС». В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта. Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в статьях 242 - 245 Налогового кодекса, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. В случае неподтверждения в соответствии со статьями 243 - 245 Налогового кодекса оборота по реализации товаров и услуг, облагаемого по нулевой ставке, указанный оборот по реализации товаров и услуг подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке, указанной в пункте 1 указанной статьи, то есть 12 процентов. В соответствии со статьей 270 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено указанной статьей.
Таким образом, при экспорте товаров у компании возникает: обязательство по исчислению, уплате корпоративного подоходного налога по ставке 20% и сдаче налоговой отчетности по форме 100.00. обязательство по исчислению, уплате налога на добавленную стоимость по ставке 0% (при подтверждении экспорта) и сдаче налоговой отчетности по форме 300.00. В соответствии со статьей 276-16 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость относится в зачет в порядке, установленном главой 34 Налогового кодекса. При импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза отнесению в зачет подлежит сумма налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, в случае импорта товаров с территории государств-членов Таможенного союза исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам и налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса и не подлежит возврату. В соответствии с подпунктом 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость. А в соответствии с пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса подтверждение налоговыми органами факта уплаты налога на добавленную стоимость по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены Правительством Республики Казахстан. При этом проставление указанной отметки также не производится и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленных в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, и в случае если сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, не соответствует сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Таким образом, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. Однако, стоит отметить, что с недавнего время Налоговый орган стал выставлять налогоплательщикам уведомления касательно периода отнесения НДС в зачет со следующим обоснованием: «согласно подпункту 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса в редакции, действовавшей по состоянию на 1 июля 2010 года, НДС, относится в зачет, если сумма НДС указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан. В соответствии с изменениями и дополнениями в пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса, вступившими в действие с 1 июля 2011 года, в случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241 и 276-20 Налогового кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС. Соответственно, до 1 июля 2011 года НДС относился в зачет в том отчетном периоде, в котором имелась отметка налогового органа, предусмотренная пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачен в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан.». То есть, позиция Налогового органа такова, что НДС в зачет надо относить в периоде, когда исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |