Включается ли экономия на вознаграждении по беспроцентному возвратному займу в доход компании? (И. Обуховская, 21 апреля 2015 г.)

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ЭКОНОМИЯ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИИ ПО БЕСПРОЦЕНТНОМУ ВОЗВРАТНОМУ ЗАЙМУ В ДОХОД КОМПАНИИ?

ТОО имеет беспроцентный заем от учредителя, на возвратной основе. Частично заем погашен. ТОО планирует погасить заем в течение года. То есть заем не долгосрочный. Включается ли экономия на вознаграждении по беспроцентному возвратному займу в доход?

Положения Гражданского кодекса. Положениями пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса РК определено, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

При этом согласно статье 604 Гражданского кодекса РК по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Право передачи имущества в безвозмездное пользование в соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса РК, принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами.

Таким образом, товарищество, заключив данный договор с заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.

Положения Налогового кодекса. Далее согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса РК, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. В статье 96 Налогового кодекса РК определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В пункте 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определено, что доходы это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

А также пунктом 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что обязательство - существующая обязанность ИП или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Следовательно, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.

Выводы. Исходя, из вышеизложенного следует, что в СГД получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в СГД получателя займа.

Комментарии. Далее в соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, вознаграждение это выплаты за кредиты, имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга, по вкладам (депозитам), по договорам накопительного страхования, по долговым ценным бумагам - дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения). Мнение автора, что вознаграждение за пользование денежными средствами заимодателя можно определить по среднегодовым ставкам Национального банка аналогично заемной банковской операции.

Таким образом, при привлечении займа вам необходимо учесть тот факт, что согласно нормам Налогового кодекса стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика.

Мнение автора. Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение можно определить по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка РК. Следовательно, в состав доходов компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.

Бухгалтерские проводки:

1. Поступление финансовой помощи от учредителя: Дебет-1010; Кредит-3050

2. Начислено вознаграждение за безвозмездное пользование: Дебет-7310; Кредит-3380

3. Признание дохода: Дебет-3380; Кредит-6220

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.