Какие обязательства возникают при оказании услуг нерезидентом из России по сопровождению программного продукта? (Т. Иванова, 1 октября 2021 г.)

Какие обязательства возникают при оказании услуг нерезидентом из России по сопровождению программного продукта?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 1 октября 2021 г.)

ТОО на общеустановленном режиме, вид деятельности: розничная торговля. Приобрели у поставщика из РФ услугу - сопровождение программного продукта, посредством портала поставщика. Будет ли эта услуга попадать под роялти и какую ставку? Необходимые документы для применения Конвенции получены.

О резидентах какого договаривающегося государства идет речь в случае, если резиденту РК оказывает услуги резидент РФ? В случае если Резидент РФ оказывает Резиденту РК услуги по сопровождению программного продукта в течение 15 месяцев, будет ли это приводить к постоянному учреждению на территории РК?

Сопровождение (поддержка) программного обеспечения - процесс улучшения, оптимизации и устранения дефектов (ПО) после передачи в эксплуатацию. Сопровождение ПО - это одна из фаз жизненного цикла программного обеспечения, следующая за фазой передачи ПО в эксплуатацию. В ходе сопровождения в программу вносятся изменения, с тем, чтобы исправить обнаруженные в процессе использования дефекты и недоработки, а также для добавления новой функциональности, с целью повысить удобство использования (юзабилити) и применимость ПО.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 7 Закона РК «Об авторском праве и смежных правах» к произведениям, являющимися объектами авторского права относятся программы для ЭВМ.

Также согласно подпунктам 8.5 и 13.1 пункта 2 статьи 12 Комментарий ОЭСР когда пользование или право пользования собственностью, присуждается, лицо, которое владеет этой информацией или собственностью, может не согласиться предоставлять какие-либо права или информацию по этой собственности.

Платежи, выплаченные в качестве возмещения по такому соглашению, составляют платежи, полученные для защиты эксклюзивности этой информации или исключительное право на пользование этой собственностью в случае необходимости.

Эти платежи, являющиеся платежами «любых видов, полученные в качестве возмещения за право использования» этой собственностью «или за информацию», попадают под определение роялти. Платежи, сделанные для приобретения частичных прав в авторских правах (без лица полностью отчуждающего авторские права), будут представлять собой роялти, где выплачивается вознаграждение за предоставление прав по пользованию программы таким образом, чтобы пользование без данной лицензии являлось нарушением авторских прав.

Вывод:

В связи с чем, услуги по обновлению ПО: внесению изменений в программное обеспечение, доработке, дополнению, модификации, настройке, которые позволяют изменить, преобразовать, усовершенствовать программу, признаются роялти (см. ответ Председателя КГД МФ РК от 26 сентября 2019 года на вопрос от 20 сентября 2019 года № 570477).

Комментариями к статье 12 «Роялти» Модельной конвенции по налогам на доходы и капитал (в редакции, действовавшей на 21 ноября 2017 года) установлено следующее: