Когда филиал (или представительство) нерезидента признают оборот по реализации работ, услуг в РК? (К. Рахманов, 15 мая 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КОГДА ФИЛИАЛ (ИЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО) НЕРЕЗИДЕНТА ПРИЗНАЮТ ОБОРОТ ПО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ, УСЛУГ В РК?

1. Возникает ли у Филиала нерезидента НДС за нерезидента, если Филиал нерезидента приобретает проектные работы от Российской компании? При этом Российская компания имеет на территории РК представительство, но работы будут выполняться сотрудниками головного офиса, т. е. в России. Согласно статье 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Если проектные работы предназначены по объекту, расположенному в РК, может ли от лица заказчика в договоре выступать головная компания, местонахождение которой - в Республике Корея, а расходы при этом будет признавать Филиал, работающий в РК, или же заказчиком в договоре должен выступать только Филиал нерезидента, осуществляющий деятельность в РК? Подрядчиком в этом договоре является российская компания.

Вопрос 1.

Согласно пункту 1-2 статьи 230 Налогового кодекса:

«1-2. Филиал, представительство юридического лица-нерезидента признают оборот по реализации работ, услуг при соблюдении одного из следующих условий:

наличие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;

в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;

выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется филиалу, представительству юридического лица-нерезидента».

Таким образом, для того, чтобы признать оказание проектных услуг российской компанией оборотом по реализации работ, услуг представительством этой российской компании в РК, необходимо соблюдение одного из вышеперечисленных условий. Если в контракте предусмотрено, что выполнение работ, услуг производится головной компанией в РФ, представительство российской компании не выдает актов оказанных услуг и счетов-фактур, и сам контракт заключен с головной компанией, а не с представительством нерезидента в РК, то представительство российской компании не признает оборот по выполнению проектных работ в своей налоговой отчетности в РК.

В данном случае при соблюдении данных условий будет оказание инжиниринговых услуг головной российской компанией (а не ее представительством) филиалу нерезидента корейской компании в РК.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса:

«20) инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции».

Если российская компания выставляет акт оказанных услуг по проектным работам филиалу нерезидента в РК, то это будет считаться инжиниринговыми услугами, которые оказаны нерезидентом из РФ постоянному учреждению нерезидента в РК.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации инжиниринговых услуг в целях определения облагаемого оборота по НДС признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются инжиниринговые услуги. Поэтому местом совершения облагаемого оборота по НДС будет территория РК.

Согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.

Филиалу нерезидента необходимо исчислить НДС по ставке 12% к размеру приобретенных услуг. Согласно пункту 4 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения оборота будет считаться день подписания акта выполнения работ, оказания услуг.

Форма декларации по НДС 300.00 сдается ежеквартально. Заполняется приложение 5 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента». Уплаченный НДС за нерезидента может быть отнесен в зачет согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Вопрос 2.

Для того, чтобы филиал нерезидента из Южной Кореи в РК мог признать расходы и вычеты по проектным работам, которые выполняются российской компанией, необходимо, чтобы в документации данный филиал нерезидента был указан как получатель данных инжиниринговых работ и услуг.

От лица заказчика может выступать головная компания из Южной Кореи или ее филиал в РК, получателем услуг будет филиал нерезидента в РК. Акт оказанных услуг будет выставляться на имя филиала нерезидента в РК. Плательщиком по договору может быть и головная корейская компания, и ее филиал в РК.

Текст пункта 5 статьи 198 Налогового кодекса гласит:

«5. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом».

То есть необходимым условием признания налоговых вычетов является то, что понесенные расходы должны быть непосредственно связаны с получением доходов в РК через филиал. Поэтому расходы должны иметь непосредственную связь с филиалом нерезидента в РК.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.