Какие обязательства возникают в случае уменьшения уставного капитала путем вывода ТМЦ в качестве доли участнику ТОО? (А. Калденбергер, 13 февраля 2020 г.)

Какие обязательства возникают в случае уменьшения уставного капитала путем вывода ТМЦ в качестве доли участнику ТОО?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 13 февраля 2020 г.)

Какие налоговые обязательства возникают у предприятия и учредителя в случае уменьшения уставного капитала путем вывода ТМЦ в качестве доли участнику ТОО?

В рассматриваемой ситуации у физического лица (учредителя), могут возникнуть дивиденды.

На основании подпункта 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, дивиденды - доход от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

Доход от распределения имущества, указанный в настоящем подпункте, определяется в следующем порядке:

Д = Сп - Су,

где:

Д - доход от распределения имущества;

Сп - балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;

Су:

размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;

размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества.

Например, учредителем был оплачена доля участия в уставном капитале на сумму 100 000 тенге, теперь он получает ТМЦ взамен ранее оплаченного вклада в уставный капитал, балансовой стоимостью 120 000 тенге, тогда дивиденды составят сумму в размере 20 000 тенге (120 000 - 100 000 тенге).

Дивиденды, выплачиваемые учредителю физическому лицу, облагаются ИПН у источника выплаты дохода (статья 327 Налогового кодекса) по ставке 5% (пункт 2 статьи 320 Налогового кодекса). При этом, у ТОО, выплачивающего дивиденды, образуются обязательства налогового агента по исчислению и уплате в бюджет ИПН с дохода в виде дивидендов.