Как отразить расходы и доходы по вознаграждению по займу для целей бухгалтерского и налогового учета? (А. Калденбергер, 22 апреля 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ И ДОХОДЫ ПО ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ ПО ЗАЙМУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА?

Компании был предоставлен заем от нерезидента под 10% годовых, причем начисление и оплата процентов согласно договору должна была происходить в момент погашения займа. Заем был выплачен, и в момент оплаты было составлено соглашение о прощении суммы процентов по данному договору. Были составлены следующие проводки: Дебет-7310; Кредит-3380 начислены проценты: Дебет-3380; Кредит-6220, сумма процентов отнесена в доход. Правильно ли составлены проводки? И вообще корректна ли данная ситуация? Как отразить это в форме 100.00, а так же  в прочих доходах и в прочих расходах? Так как получается, что сумма сама себя аннулирует, и нет ни доходов, ни расходов.

Проценты по займу должны были быть начислены не в момент его погашения, а в течение всего срока займа, так как заем, являясь финансовым инструментом, согласно МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, подлежит учету по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки.

Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Далее, сумма начисленных процентов должна быть отнесена на доходы, так как организация не будет оплачивать эту задолженность.

То есть, в течение периода займа нужно было составлять проводки по начислению процентов методом эффективной процентной ставки (Дебет счета 7310, Кредит счета 4160 (если заем долгосрочный).

Кроме того, если заем был получен в инвалюте, то в части начисленного вознаграждения по займу (так же как и в отношении основного долга) признается курсовая разница согласно требованиям МСФО (IAS) 21.

В момент погашения займа признается доход в сумме начисленных ранее процентов: Дебет счета 4160, Кредит счета 6280 (по курсу, сложившемуся на дату перевода задолженности в доход).

Сумма сама себя аннулирует, но дело в том, что начисленные расходы по процентам и доход от списания задолженности по ним приходятся на разные отчетные периоды.

Если начисление процентов не осуществлялось в прошлых отчетных периодов, то с точки зрения МСФО, это является ошибкой, которая подлежит исправлению ретроспективным способом согласно МСФО (IAS) 8. В этом случае составляется проводка:

Дебет счета 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»,

Кредит счета 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».

Для целей КПН. Начисленные расходы вычету не подлежат, так как они не выплачены (статья 103 Налогового кодекса). Доход же от списания задолженности по вознаграждению подлежит включению в СГД на основании статьи 88 Налогового кодекса.

В декларации по КПН (форма 100.00) сумма дохода от списания задолженности по вознаграждению указывается по строке 100.00.004.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.