Есть ли перечень видов деятельности для регистрации ИП по патенту и как рассчитать налоги по патенту? (Г. Шахворостова, 22 декабря 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

ЕСТЬ ЛИ ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДЛЯ РЕГИСТРАЦИИ ИП ПО ПАТЕНТУ И КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГИ ПО ПАТЕНТУ?

Есть ли перечень видов деятельности при регистрации ИП по патенту и какое количество видов деятельности ИП по патенту можно указать при регистрации? Планируется регистрация ИП в декабре 2015 г. Если указать годовой доход в патенте 360000 тенге, какая сумма налогов будет и как исчисляется ОПВ и социальные отчисления? Пошлина за патент будет 2 МРП?

В соответствии со статьей 426 Налогового кодекса специальный налоговый режим на основе патента является одним из видов специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.

Патент - электронный документ, подтверждающий факт уплаты индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов нижеперечисленных доходов:

1) доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в аренду имущества;

2) доход от списания обязательств;

3) доход от уступки права требования;

4) доход от осуществления совместной деятельности;

5) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций (кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты в период, когда налогоплательщик осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке);

6) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;

7) излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;

9) возмещение арендатором расходов индивидуального предпринимателя-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;

10) расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у индивидуального предпринимателя имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.

Не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

11) деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий СНР на основе патента, может осуществлять различные виды деятельности, за исключением вышеперечисленных.

Порядок применения специального налогового режима на основе патента определен в статьях 429-432 Налогового кодекса.

Обязательным условием применения СНР на основе патента для индивидуальных предпринимателей является:

1) не используется труд работников;

2) деятельность осуществляется в форме личного предпринимательства;

3) предельный доход которых за налоговый период не превышает 300-кратного МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Налоговой отчетностью для исчисления стоимости патента является Расчет стоимости патента.

Стоимость патента исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса. Уплата стоимости патента производится налогоплательщиком до представления расчета.

Специальный налоговый режим на основе патента применяется не менее одного месяца в пределах одного налогового периода, налоговым периодом при этом является один календарный год. В течение срока менее одного месяца патент может применяться индивидуальными предпринимателями:

1) вновь зарегистрированными в последнем месяце текущего налогового периода;

2) возобновившими деятельность до или после окончания срока приостановления представления налоговой отчетности в последнем месяце текущего налогового периода.

В стоимость патента включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога (кроме индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социального налога, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Исчисление сумм индивидуального подоходного налога и социального налога, включаемых в стоимость патента, производится путем применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Исчисленная сумма подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы;

2) социального налога - в размере 1/2 части исчисленной суммы за минусом социальных отчислений.

Исчисление включаемых в стоимость патента обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений производится в соответствии с законами Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю.

Если сумма фактически полученного дохода в течение срока действия патента превысит размер дохода, указанного в расчете, индивидуальные предприниматели обязаны в течение пяти рабочих дней представить расчет в виде дополнительной налоговой отчетности на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.

Данное положение не применяются в случае, если сумма фактически полученного дохода превысила размер установленного предела дохода в размере 300-кратного МРЗП.

На основании указанного расчета взамен ранее сформированного патента формируется новый патент.

При решении осуществлять индивидуальную деятельность по специальному налоговому режиму на основе патента физическое лицо подает в департамент государственных доходов заявление на регистрацию. Одновременно с налоговым заявлением о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя представляется Расчет стоимости патента по форме 911.00.

Если предположительно годовой доход составит 360 000 тенге, то расчет будет следующий (в расчете будет использован размер минимальной заработной платы, установленной на 2015 год, при расчете патента на 2016 год расчет стоимости патента необходимо будет производить с учетом размера МЗП, установленного на 2016 год).

Общая сумма исчисленных налогов от дохода по ставке 2% составит 7 200 тенге (360 000 × 2%), в том числе сумма ИПН составит 3 600 тенге (7 200 × 0,5). Сумма социального налога также равна 3 600 тенге, но она должна быть уменьшена на сумму социальных отчислений. Поэтому чтобы определить сумму социального налога, нужно вначале рассчитать сумму социальных отчислений, исчисленную ИП в свою пользу от получаемого дохода, который для расчета СО не может превышать в месяц 10 МРЗП (213 640 тенге). Так как фактически доход ИП в месяц составляет менее 10 МРЗП (360 000 / 12 мес.), индивидуальный предприниматель исчисляет социальные отчисления за месяц от суммы 30 000 тенге.

Сумма социальных отчислений в свою пользу для ИП за 12 месяцев составит 18 000 тенге (360 000 тенге ×5 %).

Таким образом, социальный налог к уплате в бюджет будет равен нулю, т.к. социальные отчисления превышают сумму исчисленного социального налога на 14 400 тенге (3 600 тенге - 18 000 тенге).

Далее рассчитаем сумму ОПВ. Индивидуальные предприниматели (в т.ч. работающие по патенту) уплачивают ОПВ в свою пользу в размере 10% от самостоятельно заявленного ими для этих целей месячного дохода. То есть заявленный доход для исчисления ОПВ может быть иной, чем предполагаемый. При этом заявленный месячный доход для исчисления ОПВ не должен превышать 75 МРЗП и не может быть меньше 1 МРЗП, утвержденного на соответствующий финансовый год.

В данном случае оставляем заявленный доход для исчисления ОПВ в сумме 30 000 тенге в месяц. За год сумма ОПВ составит тогда 36 000 тенге.

Итак, для получения патента с предполагаемым годовым доходом в сумме 360 000 тенге необходимо уплатить следующие налоги и платежи:

ИПН - 3 600 тенге;

ОПВ - 36 000 тенге;

Социальные отчисления - 18 000 тенге;

Социальный налог не уплачивается.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.