Нужно ли в налоговом учете начислять проценты по безвозмездному возвратному займу? (Л. Кизина, 2 июля 2019 г.)

Нужно ли в налоговом учете начислять проценты по безвозмездному возвратному займу?

(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, 2 июля 2019 г.)

Учредитель оказал временную, беспроцентную, возвратную финансовую помощь ТОО. В бухгалтерском учете временные проценты не начисляются. Следует ли в налоговом учете начислять проценты на сэкономленное вознаграждение по беспроцентной, возвратной финансовой помощи и облагать КПН? Если «Да», то следует ли сделать дополнение к Налоговой политике для формулы расчета процентов?

Пунктом 3 статьи 715 Гражданского кодекса определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.

Согласно Предпринимательскому кодексу, индивидуальное предпринимательство - это инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.

То есть юридическим лицам запрещается привлечение денег в виде займа от физических лиц, если помощь оказана в качестве предпринимательской деятельности и, соответственно, такой договор недействителен с момента заключения. Но если физическое лицо осуществляет данную операцию без получения какого-либо вознаграждения, то это не рассматривается предпринимательской деятельностью и, соответственно, такой договор не противоречит статье 715 Гражданского кодекса.

Следовательно, привлечение денежных средств (без вознаграждения) от учредителя компании соответствует нормам законодательства и рассматривается как заем, который необходимо оформить в виде договора займа или финансовой помощи, в котором будут оговорены все необходимые условия: сумма, срок погашения, период предоставления и т. д.

В соответствии с подпунктами 15, 25 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества и другие доходы.

Пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса для целей определения размера дохода, в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.