Как учесть затраты на ремонт основного средства, стоимость которого была полностью списана в налоговом учете? (А. Калденбергер, 24 октября 2018 г.)

Как учесть затраты на ремонт основного средства, стоимость которого была полностью списана в налоговом учете?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 24 октября 2018 г.)

ТОО приобрело оборудование 6 лет назад, по налоговому учету списали за 4 года. По бухучету сделали переоценку, в течение года делали ремонт, заменили некоторые агрегаты. Как правильно списать по налоговому учету расходы по ремонту оборудования, по какой статье в декларации они будут отражаться, и как правильно оприходовать агрегаты (запчасти) на списанное (по налоговому учету) оборудование, какими проводками провести?

Замена существенных деталей, агрегатов основного средства учитывается как замена компонентов согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», с капитализацией соответствующих затрат.

То есть заменяемый компонент списывается (на сумму накопленной амортизации и на балансовую стоимость, если она выше нуля), а затраты по замене агрегата на новый, относятся на увеличение балансовой стоимости ремонтируемого основного средства.

Если в данном случае компонентный учет основного средства не ведется (который предусматривает, что отдельные компоненты ОС имеют разную стоимость и разные сроки полезного использования, существенно отличающиеся друг от друга, поэтому они амортизируются отдельно по разным ставкам/нормам), то тогда списание «старых» компонентов не производится, но затраты по замене капитализируются и увеличивают балансовую стоимость основных средств, так как вероятнее всего, что критерии для признания таких затрат в качестве актива, указанные в пункте 7 МСФО (IAS) 16 соблюдаются.

Проводки:

- приобретены агрегаты:

Д-т счета 1350, К-т счета 3310,

- учтены затраты на замену агрегатов ОС (хозяйственный способ):

Д-т счета 2930, К-т разных счетов: 1350, 3350, 3150, 3210, 3390 и т. д.,

- увеличена балансовая стоимость ремонтируемого ОС:

Д-т счета 2410, К-т счета 2930.

Что касается налогового учета (КПН).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, к фиксированным активам относятся: